Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются

3. Общение с руководством экономического субъекта

до начала аудита и на различных стадиях его проведения

3.1. Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

3.2. При направлении запросов и использовании разъяснений экономического субъекта аудиторская организация должна руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

3.3. При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

3.4. Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

3.5. Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

3.6. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

3.7. Подписанию договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг может предшествовать подготовка письма — обязательства. Письмо — обязательство направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. При подготовке письма — обязательства аудиторская организация должна руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

3.8. Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) вопросы планирования аудита;

б) вопросы получения аудиторских доказательств;

в) вопросы оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) вопросы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) вопросы использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

3.9. Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.

3.10. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения — отражены в рабочей документации проверки. В частности, аудиторская организация может организовать и провести совещание с руководством экономического субъекта, посвященное существенным вопросам, связанным с окончанием аудита.

Источник

Взаимодействие руководителей проверяемых объектов и аудиторов

«Аудиторские ведомости», N 7, 2000

Основное назначение стандартизации аудиторской деятельности — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово — хозяйственной деятельности. Установление норм аудита и определенного набора требований к нему прежде всего вызвано необходимостью однозначного понимания термина «аудит» всеми пользователями бухгалтерской отчетности независимо от местоположения (страны) экономического субъекта, его отраслевой принадлежности, профессиональной подготовленности самого пользователя. Таким образом, круг пользователей аудиторских правил (стандартов) не ограничивается непосредственно аудиторами. В специальной литературе, посвященной обсуждению аудиторских правил (стандартов), нередко подчеркивается, что, в связи с тем что аудит в России находится в стадии становления и еще не имеет установившихся традиций, большой интерес к аудиторским правилам (стандартам) можно ожидать от круга лиц, непосредственно заинтересованных в качестве аудита и изучении его возможностей при проверках достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. от собственников, руководителей предприятий, потенциальных инвесторов, судебных органов, бухгалтерской общественности.

Уже при разработке аудиторских стандартов учитывалось то обстоятельство, что круг их пользователей в нашей стране существенно шире, чем в международной практике, поэтому особое внимание уделялось доступности формы изложения, более подробному раскрытию терминов и т.п. Безусловно, необходимы соответствующие комментарии и разъяснения аудиторских правил (стандартов), адресованные пользователям аудиторских услуг, особенно тех положений правил (стандартов), которые непосредственно касаются руководителей экономических субъектов и работников экономических служб. В настоящее время такие материалы почти отсутствуют, и обсуждение аудиторских правил (стандартов) стало сугубо цеховым делом аудиторов.

Действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют довольно обширный круг вопросов, связанных со взаимодействием, ответственностью, обязанностями, гарантиями сторон при проведении аудиторской проверки. Представляется целесообразным систематизировать положения аудиторских стандартов по отдельным аспектам взаимодействия аудиторов и руководителей и персонала проверяемого предприятия. Аудиторские фирмы могут использовать результаты этой работы для подготовки внутрифирменных стандартов, на этапе ведения переговоров с заказчиком, в процессе проведения аудита, а также, например, включить их в пакет информационно — справочных материалов, представляемых заказчику. Возможна группировка положений аудиторских правил (стандартов) — по этапам аудиторской проверки, по тематикам и т.д. Например, как известно, еще до подписания договора аудиторская организация должна направить письмо — обязательство, содержащее следующие указания: а) по условиям аудиторской проверки; б) по обязательствам аудиторской организации; в) по обязательствам экономического субъекта. Безусловно, в нем должны найти отражение положения всех правил (стандартов) аудиторской деятельности, касающиеся этих моментов:

«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» <1>;

«Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» <2>;

«Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» <3>;

«Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» <4> и др.

——————————-

<1> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол N 5.
<2> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.
<3> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.
<4> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., Протокол N 2.

Поэтому для более эффективного и полного применения всех положений правил (стандартов) на каждом этапе можно разработать, например, следующие внутрифирменные документы:

  1. Предварительный этап — «Положения аудиторских (правил) стандартов»: права, обязанности, ответственность сторон на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг: 1. Аудиторская организация. 2. Экономический субъект.
  2. Планирование аудита — «Положения аудиторских правил (стандартов)»: права, обязанности, ответственность сторон на этапе планирования аудита: 1. Аудиторская организация. 2. Экономический субъект.
  3. Порядок взаимодействия сторон и обмена информацией на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.

Не менее важным и актуальным является вопрос о взаимодействии аудиторов с руководителями и сотрудниками проверяемого экономического субъекта. На практике часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда для руководителей предприятий является новостью тот факт, что правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат указания, непосредственно касающиеся их. Следовательно, аудиторам необходимо информировать заказчика и разъяснять эти моменты. Кроме того, как нам представляется, подобные разработки помогут сократить «разрыв ожиданий» и будут способствовать более глубокому взаимопониманию сторон.

Как известно, в международной практике аудита существует понятие «разрыв ожиданий», т.е. «разрыв» между результатами работы аудиторов и «ожиданиями» потребителей информации. В настоящее время в практике российского аудита данной проблеме практически не уделяется внимания, что отнюдь не означает отсутствие как самих «ожиданий», так и «разрыва». В «Аудите Монтгомери» указываются причины возникновения «разрыва ожиданий»: «К середине 80-х годов «разрыв ожиданий» не только продолжал существовать, но и увеличился вследствие сложного экономического положения в некоторых отраслях промышленности и из-за скандальных громких банкротств по причине сомнительных деловых операций или отсутствия у руководства (компаний) точного понимания риска, связанного с бизнесом… Помимо этого администрация и директора крупных корпораций выражали желание, чтобы независимые аудиторы оказывали большую помощь в определении их финансового состояния и перспектив развития, и о том, чтобы аудиторы лучше исполняли свои обязанности при обнаружении отклонений» <5>. Таким образом, для сокращения «разрыва ожиданий» прежде всего необходимо тесное взаимодействие между аудиторами и потребителями аудиторских услуг.

——————————

<5> Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О. Рейлли, М.Б. Хирш. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997, с.87.

Момент определения ответственности сторон при проведении аудиторской проверки — один из наиболее острых. Часто руководство аудируемого предприятия ожидает, что аудиторская проверка должна служить определенной гарантией от налоговых санкций в будущем, и требует зафиксировать этот факт в договоре. В то же время при проведении проверки аудиторы не всегда встречают понимание и поддержку своих действий.

Ответственность руководителей и персонала экономического субъекта при проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг

Рассмотрим отдельные положения аудиторских правил (стандартов), непосредственно адресованных руководителям экономических субъектов. Остановимся на ответственности и обязанностях руководителей экономических субъектов при проведении аудиторской проверки или получении сопутствующих аудиту услуг (см. табл. 1).

Таблица 1

Ответственность за  незаключение дого-
вора на проведение обязательного ауди-
та                                    
Экономические субъекты  обязаны в слу-
чаях,  предусмотренных действующим за-
конодательством Российской Федерации и
нормативными актами, заключать с ауди-
торскими   организациями  договоры  на
проведение  обязательного  аудита.  За
незаключение (несвоевременное заключе-
ние) таких договоров и  создание  пре-
пятствий к их выполнению они несут от-
ветственность в установленном порядке 
Пункт 6.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Цели и основ-
ные принципы, связанные с
аудитом бухгалтерской от-
четности"                
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта в  отношении  бухгал-
терской отчетности                    
Руководство экономического    субъекта
несет ответственность  за  подготовку,
составление  и своевременное представ-
ление достоверной бухгалтерской отчет-
ности  в  соответствии  с нормативными
документами, регулирующими бухгалтерс-
кий учет и отчетность в Российской Фе-
дерации.                              
Экономические субъекты  обязаны в слу-
чаях,  предусмотренных действующим за-
конодательством Российской Федерации и
нормативными актами, заключать с ауди-
торскими   организациями  договоры  на
проведение  обязательного  аудита.  За
незаключение (несвоевременное заключе-
ние) таких договоров и  создание  пре-
пятствий к их выполнению они несут от-
ветственность  в установленном  поряд-
ке.                                   
Проведение аудиторской проверки не ос-
вобождает  руководство  экономического
субъекта от ответственности за  выпол-
нение   присущих  ему  обязанностей  и
функций.                              
Вопросы разграничения прав  и  обязан-
ностей  сторон  в связи с аудитом бух-
галтерской отчетности регламентируются
Правилом (стандартом) аудиторской дея-
тельности "Права и  обязанности  ауди-
торских  организаций  и  экономических
субъектов"                            
Пункт 6.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Цели и основ-
ные принципы, связанные с
аудитом бухгалтерской от-
четности"                
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта за организацию систе-
мы внутреннего контроля               
Руководство экономического    субъекта
несет  ответственность за разработку и
фактическое воплощение  системы  внут-
реннего  контроля.  От  него  зависит,
чтобы система внутреннего контроля от-
вечала  размерам  и специфике деятель-
ности экономического субъекта, функци-
онировала  регулярно  и эффективно.  В
экономическом субъекте в  соответствии
с  его  учредительными документами или
правилами внутреннего распорядка может
быть назначен ревизор, создана ревизи-
онная комиссия или  организован  отдел
"внутреннего  аудита",  которым  может
быть передана часть функций по поддер-
жанию системы внутреннего контроля    
Пункт 4.3  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Изучение   и
оценка систем бухгалтерс-
кого  учета и внутреннего
контроля в ходе  аудита".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 25      декабря
1996 г., Протокол N 6    
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта за несоблюдение  нор-
мативных актов                        
Аудиторская организация  не  несет от-
ветственности  за  невыполнение  руко-
водством экономического субъекта и его
экономическими   и   производственными
подразделениями требований нормативных
актов  Российской  Федерации.  Ответс-
твенность  за соблюдение установленных
этими актами норм и правил несет руко-
водство экономического субъекта. В хо-
де проверки аудитор должен исходить из
того,  что экономический субъект руко-
водствуется в своей деятельности уста-
новленными  нормативными актами до тех
пор,  пока  не  получит  доказательств
противного                            
Раздел 3,  п.3.1, Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
соблюдения    нормативных
актов   при    проведении
аудита". Одобрено  Комис-
сией  по аудиторской дея-
тельности при  Президенте
Российской      Федерации
15 июля 1998  г.,  Прото-
кол N 4                  
Ответственность персонала  и руководс-
тва экономического субъекта  в  случае
искажений бухгалтерской отчетности    
Персонал проверяемого   экономического
субъекта, в том числе его руководство,
несет ответственность:                
а) за возникновение непреднамеренных и
преднамеренных искажений бухгалтерской
отчетности;                           
б) за непринятие мер по предупреждению
возникновения подобных искажений;     
в) за неустранение или несвоевременное
устранение их                         
Пункт 5.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Действия ауди-
тора при выявлении  иска-
жений  бухгалтерской  от-
четности".  Одобрено  Ко-
миссией   по  аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции 25 декабря  1996  г.,
Протокол N 6             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за полноту  и  досто-
верность предоставляемой информации   
Перед обращением  к руководству прове-
ряемого  экономического   субъекта   с
целью получения официального разъясне-
ния аудитор  должен  иметь  письменное
доказательство, подтверждающее понима-
ние руководством экономического  субъ-
екта того факта, что оно несет ответс-
твенность  за  предоставление  бухгал-
терской  отчетности,  подготовленной с
учетом требований нормативных докумен-
тов, а также подтверждение осведомлен-
ности о своей ответственности за  пре-
доставление  аудитору всей необходимой
для аудита точной, полной, относящейся
к делу информации. Такие доказательст-
ва можно получить в форме соответству-
ющих  положений договора на проведение
аудита, письма - обязательства на про-
ведение  аудита,  заявления об ответс-
твенности руководителей экономического
субъекта, подписанного этими руководи-
телями                                
Пункт 2.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического      субъекта".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 15         июля
1998 г., Протокол N 4    
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за  события,  произо-
шедшие после даты подписания аудиторс-
кого заключения о бухгалтерской отчет-
ности                                 
Аудиторская организация  не  несет от-
ветственности за события, произошедшие
после   даты  подписания  аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности,
она  не  обязана  проводить каких-либо
специальных исследований и  работ  для
выявления  и  анализа таких событий по
завершении аудита.  Ответственность за
информирование аудиторской организации
о  таких  событиях  несет  руководство
экономического субъекта.              
Если руководство  экономического субъ-
екта не сочтет нужным внести поправки,
требуемые  аудиторской  организацией и
носящие существенный  характер,  ауди-
торская организация должна:           
а) письменно  уведомить  экономический
субъект о данном факте;               
б) перенести на  руководство  экономи-
ческого  субъекта  всю ответственность
за последствия решения о том, чтобы не
вносить изменения                     
Пункты 4.1,4.5,5.1 Пра-
вила  (стандарта)   ауди-
торской деятельности "Да-
та подписания аудиторско-
го заключения и отражение
в нем событий, произошед-
ших  после даты составле-
ния и представления  бух-
галтерской   отчетности".
Одобрено Комиссией по ау-
диторской    деятельности
при Президенте Российской
Федерации 25      декабря
1996 г., Протокол N 6    
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за подготовку и  дос-
товерность бухгалтерской отчетности   
В итоговой  части  (заключения) должно
быть описано распределение ответствен-
ности  между экономическим субъектом и
аудиторской фирмой в отношении бухгал-
терской отчетности.  При этом подразу-
мевается, что:                        
экономический субъект  несет   ответс-
твенность  за  подготовку  и достовер-
ность бухгалтерской отчетности,  в от-
ношении которой аудиторская фирма про-
водила аудит                          
Пункт 4.5.6       Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности     "Порядок
составления  аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности". Одобрено
Комиссией  по аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции 9  февраля  1996  г.,
Протокол N 1             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за предоставление ко-
пий аудиторского заключения           
Экономический субъект  несет   ответс-
твенность  за предоставление копий ау-
диторского заключения заинтересованным
пользователям,   включая   учредителей
(участников), налоговые органы и др.  
Пункт 5.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Порядок  сос-
тавления     аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности"          
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за выявление и  раск-
рытие имеющих к данному экономическому
субъекту связанных сторон             
Руководство экономического    субъекта
несет  ответственность  за выявление и
раскрытие имеющих отношение к  данному
экономическому субъекту связанных сто-
рон и за правильное отражение в  соот-
ветствии  с  нормативными  документами
финансово - хозяйственных  операций  с
такими сторонами в учете и отчетности.
Руководство  экономического   субъекта
должно  использовать для осуществления
этого надлежащие средства системы бух-
галтерского учета и системы внутренне-
го контроля                           
Пункт 2.3  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Учет операций
со связанными сторонами в
ходе аудита"             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта при оказании  аудито-
рами сопутствующих услуг              
При оказании  аудиторами сопутствующих
услуг экономический субъект несет  от-
ветственность  за соблюдение действую-
щего законодательства,  за  полноту  и
юридическое  оформление представляемых
документов,  точность и  достоверность
предоставляемой информации,  за своев-
ременность предоставления  документов,
информации, сведений, а также за любые
ограничения возможности  осуществления
аудиторской  организацией своих обяза-
тельств                               
Пункт 5.2  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Характеристика
сопутствующих аудиту  ус-
луг и требования,  предъ-
являемые к ним". Одобрено
Комиссией  по аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции  18  марта  1999  г.,
Протокол N 2             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за оценочные значения
в бухгалтерской отчетности            
Ответственность за оценочные  значения
в бухгалтерской отчетности несет руко-
водитель экономического субъекта.     
К оценочным значениям относятся резер-
вы, фонды, регулирующие статьи бухгал-
терской отчетности, состав которых оп-
ределяется  правилами   бухгалтерского
учета.                                
Если аудиторская  организация  считает
различие  между  оценочным  значением,
определенным аудиторской  организацией
на основании имеющихся аудиторских до-
казательств,  и аналогичным  показате-
лем, отраженным в бухгалтерской отчет-
ности, существенным, она может предло-
жить  руководству экономического субъ-
екта пересмотреть оценочное  значение.
Если  руководство экономического субъ-
екта отказывается от такого  пересмот-
ра, различие будет считаться ошибкой и
рассматриваться вместе  со  всеми  ос-
тальными  искажениями  при  оценке су-
щественности  воздействия  на  бухгал-
терскую отчетность                    
Пункты 2.3,2.2,4.3,4.4
Правила (стандарта) ауди-
торской      деятельности
"Аудит оценочных значений
в  бухгалтерском  учете".
Одобрено Комиссией по ау-
диторской    деятельности
при Президенте Российской
Федерации 20      августа
1999 г., Протокол N 5    
Ответственность руководства  экономи- 
ческого субъекта за  содержание  прог-
нозной финансовой информации          
Ответственность за содержание прогноз-
ной  финансовой информации несет руко-
водство экономического  субъекта.  От-
ветственность  за выражение мнения не-
сет аудиторская организация.          
Под прогнозной  финансовой информацией
понимается информация о будущем финан-
совом  положении,  будущих  финансовых
результатах деятельности, будущем дви-
жении  денежных средств экономического
субъекта либо отдельных  сторонах  его
финансово - хозяйственной деятельности
в будущем,  подготовленная  исходя  из
допущения,  что  определенные  события
произойдут и определенные действия бу-
дут  предприняты руководством экономи-
ческого субъекта                      
Пункты 2.7,2.1  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
прогнозной финансовой ин-
формации".  Одобрено  Ко-
миссией  по   аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  20  августа 1999 г.,
Протокол N 5             
Аудиторская организация  должна полу- 
чить  от  руководства   экономического
субъекта  письменные разъяснения в от-
ношении целей использования прогнозной
финансовой  информации  и применимости
допущений, лежащих в основе прогнозной
финансовой    информации.   Письменные
разъяснения руководства экономического
субъекта  должны  подтверждать ответс-
твенность  руководства  экономического
субъекта  за содержание прогнозной фи-
нансовой информации.                  
Указание на  ответственность руководс-
тва экономического субъекта за  содер-
жание прогнозной финансовой информации
должно содержаться в отчете о  резуль-
татах  проверки  прогнозной финансовой
информации                            
Пункты 3.13,4.2 Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
прогнозной финансовой ин-
формации"

В п.3.3.6 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» зафиксированы общие моменты определения ответственности сторон: «В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке».

Также вопросам обозначения уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

Отдельные составляющие ответственности сторон конкретизируются в других стандартах.

Ответственность руководителей и персонала экономического субъекта при выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности

Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта в процессе выполнения специального аудиторского задания имеют ряд особенностей. Определение особенностей распределения ответственности сторон по результатам выполнения специального аудиторского задания дано в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» <6>.

——————————

<6> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.

В этой связи следует обратить внимание на важный момент. Если при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не вправе делать выводы об ответственности того или иного конкретного лица, действия или бездействие которого привело к искажению бухгалтерской отчетности, что зафиксировано в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», то при выполнении специальных аудиторских заданий предусматривается, что в отдельных случаях «аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба».

Ответственность руководства экономического субъекта при выполнении работ по специальным аудиторским заданиям в целом совпадает с ответственностью при проведении аудиторской проверки. Прежде всего это ответственность за достоверность информации, предоставляемой аудиторам.

Обязанности руководителей экономического субъекта, зафиксированные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

При проведении аудита или оказании сопутствующих услуг, естественно, предполагается определенное взаимодействие между руководством, персоналом проверяемого экономического субъекта и аудиторами. Правила (стандарты) аудиторской деятельности довольно подробно регламентируют взаимоотношения сторон и определяют круг взаимных обязательств (см. табл. 2).

Таблица 2

Основные обязанности  проверяемых эко-
номических субъектов                  
Экономические   субъекты,   подлежащие
аудиту, обязаны заключать  в  случаях,
непосредственно  предусмотренных дейс-
твующим  законодательством  Российской
Федерации и нормативными правовыми ак-
тами  или  международными  договорами,
договоры  на  проведение обязательного
аудита с  аудиторскими  организациями.
Экономические   субъекты,   подлежащие
обязательному аудиту, не вправе предп-
ринимать какие - либо действия в целях
уклонения от  проведения  обязательной
аудиторской проверки.                 
Проверяемые экономические    субъекты,
подлежащие аудиту, обязаны не препятс-
твовать  аудиторским  организациям   в
своевременном   и  полном   проведении
аудиторских проверок,  создавать   все
условия,  необходимые  для  проведения
аудита,  а также предоставлять им  всю
документацию, необходимую для осущест-
вления аудита,  давать по устному  или
письменному запросу аудиторов исчерпы-
вающие разъяснения и объяснения в уст-
ной и письменной форме.               
Экономические субъекты обязаны предос-
тавить  по  запросу  проверяющих ауди-
торских организаций заключения и  акты
по результатам проверок, проведенных у
них другими аудиторскими организациями
и органами надзора.                   
Экономические субъекты   обязаны    не
предпринимать  каких  бы  то  ни  было
действий  в  целях  ограничения  круга
вопросов,   подлежащих  выяснению  при
проведении аудиторской проверки.      
Экономические субъекты  обязаны опера-
тивно  устранять  в  ходе  аудиторской
проверки выявленные аудиторскими орга-
низациями  нарушения  правил   ведения
бухгалтерского   учета  и  составления
бухгалтерской отчетности.             
Экономические субъекты  обязаны своев-
ременно оплачивать услуги  аудиторских
организаций,  осуществляющих аудит,  в
соответствии с договором на проведение
аудита,  в том числе в случаях,  когда
выводы или рекомендации,  изложенные в
аудиторском  заключении или в письмен-
ной информации (отчете)  аудитора,  не
согласуются  с точкой зрения руководс-
тва проверяемых экономических  субъек-
тов                                   
Пункты 5.1  - 5.6 Правила
(стандарта) "Права и обя-
занности  аудиторских ор-
ганизаций  и  проверяемых
экономических субъектов" 
Недопустимость ограничения  круга воп-
росов, подлежащих аудиту              
При обращении  к руководству проверяе-
мого  экономического  субъекта  <*>  с
целью  получения  аудиторских  доказа-
тельств аудитор должен  придерживаться
согласованной с руководством проверяе-
мого экономического субъекта  последо-
вательности действий. При этом аудито-
ру следует иметь в виду, что руководс-
тво  проверяемого экономического субъ-
екта не вправе ограничивать круг  воп-
росов,  подлежащих аудиту.  Желательно
довести это обстоятельство до  указан-
ного  руководства официально на стадии
заключения договора (например, в пись-
ме  - обязательстве о согласии на про-
ведение аудита)                       
Пункт 2.5  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического субъекта"      
Своевременное предоставление    полной
информации                            
Руководители проверяемого  экономичес-
кого субъекта обязаны обеспечить  пол-
ное и своевременное предоставление ин-
формации,  необходимой  для  понимания
деятельности    этого   экономического
субъекта.  Получение такой  информации
должно быть предусмотрено в общем пла-
не аудита, при этом следует указать на
возможность  получения необходимой до-
полнительной информации               
Пункт 2.10 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Понимание дея-
тельности  экономического
субъекта".  Одобрено  Ко-
миссией  по   аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  27  апреля  1999 г.,
Протокол N 3             
Предоставление прочей информации      
Руководство экономического субъекта, в
отношении бухгалтерской отчетности ко-
торого аудиторская организация  прово-
дит (проводила) аудит,  обязано созда-
вать аудиторской  организации  условия
для  своевременного и полного рассмот-
рения прочей информации.              
Если руководство экономического  субъ-
екта  отказывается  предоставить ауди-
торской организации прочую  информацию
и документ, содержащий проаудированную
бухгалтерскую отчетность, для рассмот-
рения  в соответствии с настоящим Пра-
вилом (стандартом), то аудиторская ор-
ганизация  должна рассмотреть вопрос о
принятии соответствующих мер          
Пункт 2.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Прочая инфор-
мация в  документах,  со-
держащих  проаудированную
бухгалтерскую      отчет-
ность".  Одобрено  Комис-
сией по аудиторской  дея-
тельности  при Президенте
Российской      Федерации
20 августа 1999 г.,  Про-
токол N 5                
Согласование порядка обращения аудито-
ра к руководству                      
Порядок обращения аудитора к руководс-
тву может быть оговорен при заключении
договора на  аудиторскую  проверку,  а
также в письме - обязательстве. В слу-
чае если такой  порядок  не  оговорен,
аудитор  вправе  сам определить способ
обращения к руководству экономического
субъекта в зависимости от степени важ-
ности,  объема и содержания  требуемой
информации.  Таковым  может  быть  как
устное, так и письменное обращение не-
посредственно   к   руководителю   или
представителям руководства проверяемо-
го  экономического  субъекта,  как для
получения информации от них самих, так
и  для содействия их в обращении ауди-
тора непосредственно  к  руководителям
низовых   подразделений   проверяемого
экономического субъекта               
Пункт 2.6  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического субъекта"      
Обязанности руководства экономического
субъекта при смене аудиторской органи-
зации                                 
В случае смены аудиторской организации
руководство проверяемого экономическо-
го субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации копии письмен-
ной  информации  по  результатам ауди-
торских проверок не менее чем  за  три
предшествующих финансовых года, подго-
товленных прежней аудиторской  органи-
зацией  (аудиторскими  организациями).
Новая аудиторская организация  обязана
соблюдать  конфиденциальность информа-
ции, содержащейся в документах, подго-
товленных  прежней аудиторской органи-
зацией (аудиторскими организациями)   
Пункт 4.12 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Письменная ин-
формация  аудитора  руко-
водству    экономического
субъекта  по  результатам
проведения аудита". Одоб-
рено Комиссией  по  ауди-
торской  деятельности при
Президенте Российской Фе-
дерации 25        декабря
1996 г., Протокол N 6    
Обязанности руководства экономического
субъекта,  фиксируемые в письме - обя-
зательстве аудиторской организации    
Письмо - обязательство  должно  содер-
жать  следующие  обязательные указания
по обязательствам экономического субъ-
екта:                                 
а) об  ответственности  экономического
субъекта  и его исполнительного органа
за полноту и  достоверность  представ-
ленной   документации   бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности;     
б) об обеспечении свободного доступа к
первичным документам  и  бухгалтерским
регистрам,  компьютерной базе данных и
любой другой документации  и  информа-
ции,  необходимой для проведения ауди-
торской проверки;                     
в) о направлении экономическим субъек-
том по указанию аудиторской  организа-
ции писем в адрес его дебиторов и кре-
диторов о подтверждении (неподтвержде-
нии)  ими соответствующей задолженнос-
ти;                                   
г) о  неоказании давления на аудиторс-
кую организацию в любой форме с  целью
изменения  ее  мнения  о достоверности
бухгалтерской отчетности экономическо-
го субъекта                           
Пункт 3.5  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Письмо - обя-
зательство    аудиторской
организации о согласии на
проведение аудита". Одоб-
рено  Комиссией  по ауди-
торской деятельности  при
Президенте Российской Фе-
дерации 25        декабря
1996 г., Протокол N 6    
Отказ руководства экономического субъ-
екта от привлечения эксперта к  прове-
дению аудита                          
Аудиторская организация может  исполь-
зовать  работу эксперта при проведении
аудита лишь с согласия  экономического
субъекта, в отношении которого эта ор-
ганизация проводит аудит. Отказ эконо-
мического  субъекта  от  использования
работы эксперта должен быть совершен в
письменной форме.  В случае такого от-
каза аудиторская организация  рассмат-
ривает  вопрос о подготовке по резуль-
татам проведенного аудита аудиторского
заключения,  отличного  от  безусловно
положительного                        
Пункт 2.6  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Использование
работы эксперта". Одобре-
но Комиссией по аудиторс-
кой деятельности при Пре-
зиденте  Российской Феде-
рации 25 декабря 1996 г.,
Протокол N 6             
Обязанности экономического субъекта по
устранению искажений бухгалтерской от-
четности                              
Если в результате аудита выявлены  ка-
кие - либо существенные искажения бух-
галтерской отчетности,  то в прилагае-
мой  к аудиторскому заключению бухгал-
терской отчетности экономический субъ-
ект  должен  устранить  эти искажения,
т.е.  бухгалтерская отчетность  должна
быть  составлена  с  учетом  поправок,
предложенных аудиторской фирмой.      
Если аудиторское  заключение составля-
ется после представления экономическим
субъектом   бухгалтерской   отчетности
пользователям  (учредителям  (участни-
кам),  налоговым  органам  и др.),  то
итоговая часть аудиторского заключения
должна  содержать  перечень  поправок,
которые следует произвести в этой  от-
четности,  для  того  чтобы  она  была
признана достоверной.  Учетные записи,
отражающие такие поправки, должны быть
произведены экономическим субъектом  в
установленном порядке.                
Аудиторская фирма  может  использовать
любой  иной способ представления скор-
ректированной бухгалтерской отчетности
экономического субъекта, дающий полное
и точное представление пользователям о
поправках,  необходимых  в этой отчет-
ности                                 
Пункт 4.6.3       Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности     "Порядок
составления  аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности"          
Требования к бухгалтерской  отчетности
экономического субъекта при непримени-
мости допущения непрерывности деятель-
ности                                 
Если аудиторская организация определи-
ла,  что она имеет достаточные доказа-
тельства неприменимости допущения неп-
рерывности деятельности при подготовке
бухгалтерской отчетности экономическо-
го субъекта, то она должна убедиться в
том,  что в  бухгалтерской  отчетности
раскрыты важнейшие основания для серь-
езного сомнения по поводу  возможности
этого субъекта продолжать деятельность
и исполнять свои обязательства в тече-
ние,  как минимум, 12 месяцев, следую-
щих за отчетным периодом.             
В бухгалтерской отчетности экономичес-
кого субъекта должны быть:            
а) изложены  все  важнейшие  основания
для серьезного сомнения по поводу воз-
можности этого субъекта продолжать де-
ятельность и исполнять свои обязатель-
ства в течение,  как минимум, 12 меся-
цев, следующих за отчетным периодом;  
б) указано,  что существует  серьезное
сомнение  по  поводу возможности этого
субъекта продолжать деятельность и ис-
полнять  свои обязательства в течение,
как минимум,  12 месяцев, следующих за
отчетным периодом,  и поэтому экономи-
ческий субъект может  оказаться  не  в
состоянии реализовать свое имущество и
погасить свои обязательства  при  нор-
мальном ходе деятельности;            
в) указано, что в бухгалтерскую отчет-
ность не вносились  никакие  поправки,
связанные  с  оценкой и классификацией
отраженных  в  отчетности  активов   и
(или) величиной и классификацией отра-
женной в отчетности  кредиторской  за-
долженности, которые могут стать необ-
ходимыми,  если экономический  субъект
не  сможет  продолжать  деятельность и
исполнять свои обязательства  в  тече-
ние,  как минимум, 12 месяцев, следую-
щих за отчетным периодом              
Пункты 4.5,  4.6  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Примени-
мость допущения непрерыв-
ности      деятельности".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 15         июля
1998 г., Протокол N 4    
Рекомендуемая форма письма аудитору от
руководства экономического субъекта   
Бланк или угловой штамп экономического
субъекта                              
Официальное наименование   аудиторской
организации.                          
Фамилия, имя и отчество ответственного
лица.                                 
Исходящий N [...],                    
дата подписания                       
Глубокоуважаемый [...]!               
Настоящее информационное  письмо  сос-
тавлено  в  связи  с  проводимой  Вами
аудиторской проверкой    бухгалтерской
отчетности [наименование экономическо-
го  субъекта] за период с [дата начала
отчетного периода,  подлежавшего  про-
верке]  по  [дата  окончания отчетного
периода] с целью  установления  досто-
верности бухгалтерской отчетности [на-
именование экономического субъекта]  и
соответствия совершенных им финансовых
и хозяйственных  операций  нормативным
актам,  действующим в Российской Феде-
рации.                                
Мы заявляем, что мы знакомы с требова-
ниями подготовки бухгалтерской  отчет-
ности  исходя  из [наименование норма-
тивного  акта,  регулирующего  бухгал-
терский учет,  органа,  издавшего его,
номер и дата издания].                
Мы подтверждаем,  основываясь на наших
знаниях и  представлениях  по  данному
поводу,  что:  [далее следует указать,
не было ли нарушений порядка подготов-
ки  бухгалтерской отчетности админист-
рацией или другими работниками,  зани-
мающими руководящие должности, которые
могли бы существенно  повлиять  на  ее
достоверность].                       
Мы предоставили Вам все регистры  бух-
галтерского учета и сопровождающие до-
кументы,  а также все стенограммы соб-
раний  акционеров  и  заседаний совета
директоров [при необходимости указать,
какие именно].                        
Мы подтверждаем полноту  предоставлен-
ной информации, касающейся связанных с
[наименование экономического субъекта]
контрагентов.                         
Бухгалтерская отчетность  не  содержит
существенных  искажений,  а также про-
пусков, т.е., по нашему мнению, данные
представлены полностью.               
Руководитель экономического субъекта  
Приложение 1   к  Правилу
(стандарту)   аудиторской
деятельности   "Разъясне-
ния,  предоставляемые ру-
ководством   проверяемого
экономического субъекта"

——————————-

<*> Порядок взаимодействия аудиторов и руководителей экономического субъекта более подробно определен в Правиле (стандарте) «Общение с руководством экономического субъекта».

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» непосредственно рассматриваются взаимные обязательства сторон. В то же время в п.1.6 Правила «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» подчеркивается, что перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов, изложенный в данном правиле (стандарте), не является исчерпывающим и может быть расширен в других правилах (стандартах) аудиторской деятельности, а также в положениях договоров на оказание аудиторских услуг. В соответствии с п.п.3.3 — 3.6 Правила «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» руководство экономического субъекта обязано:

создавать исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально — множительные работы;

оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

исключать давление на исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности заказчика.

Рассмотрим положения правил (стандартов), определяющие обязанности руководства проверяемого экономического субъекта.

Вопросы, предлагаемые к обсуждению руководству экономического субъекта на различных стадиях проведения аудиторской проверки

В марте 1999 г. было принято новое Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» <7>, целью которого является определение принципов деловых отношений аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит. В частности, в Правиле раскрывается круг вопросов, которые могут быть предметом обсуждения между руководством экономического субъекта и аудиторами на различных стадиях проведения аудита (табл.3, в правой колонке указан пункт Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта»).

——————————-

<7> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., Протокол N 2.

Таблица 3

                        До начала аудита                        
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта до начала аудита являются оценка  воз-
можности проведения аудита и заключение догово-
ра на оказание аудиторских и (или)  сопутствую-
щих аудиту услуг. Общение с руководством эконо-
мического субъекта до  начала  аудита  включает
общение на стадии предварительного планирования
аудита и общение на стадии переговоров         
Пункт 3.5
 
На стадии  переговоров с руководством  экономи-
ческого субъекта должны быть определены и  сог-
ласованы  существенные условия предстоящего до-
говора.  Аудиторской организации  рекомендуется
разработать с учетом требований законодательст-
ва типовые договоры на оказание  аудиторских  и
(или) сопутствующих аудиту услуг, которые долж-
ны применяться на постоянной основе            
Пункт 3.6
 
Подписанию договора  на оказание аудиторских  и
(или) сопутствующих аудиту  услуг  может  пред-
шествовать  подготовка  письма - обязательства.
Письмо - обязательство направляется руководству
экономического  субъекта до заключения договора
на оказание аудиторских услуг во избежание неп-
равильного  понимания  им  условий предстоящего
договора. При подготовке письма - обязательства
аудиторская организация должна руководствовать-
ся требованиями Правила (стандарта) аудиторской
деятельности  "Письмо - обязательство аудиторс-
кой организации о согласии на проведение  ауди-
та"                                            
Пункт 3.7
 
                        Во время  аудита                        
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта во время аудита  являются  оптимизация
аудиторских  процедур  и обеспечение достижения
целей аудита с максимально возможной  эффектив-
ностью. Во время аудита с руководством экономи-
ческого субъекта могут обсуждаться:            
а) вопросы планирования аудита;                
б) вопросы получения аудиторских доказательств;
в) вопросы  оценки  аудиторского риска и уровня
существенности;                                
г) вопросы изучения и оценки систем бухгалтерс-
кого учета и внутреннего контроля;             
д) вопросы использования работы экспертов;     
е) организационные вопросы,  связанные с прове-
дением аудита;                                 
ж) другие вопросы,  связанные с  подготовкой  и
проведением аудита                             
Пункт 3.8
 
                  Заключительная стадия аудита                  
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта на заключительной стадии аудита  явля-
ется  обсуждение выявленных в ходе аудита проб-
лем и согласование предлагаемых аудиторской ор-
ганизацией  поправок к бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. На заключительной ста-
дии  аудита с руководством экономического субъ-
екта могут обсуждаться:                        
а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская
организация в ходе аудита;                     
б) вопросы  ведения бухгалтерского учета и сос-
тавления бухгалтерской отчетности, по которым у
экономического субъекта и аудиторской организа-
ции возникли разногласия;                      
в) поправки к бухгалтерской отчетности, предло-
женные аудиторской организацией, вне зависимос-
ти от того, произведены ли они в этой отчетнос-
ти;                                            
г) нарушения  установленного  законодательством
Российской Федерации  порядка  ведения  бухгал-
терского учета и составления отчетности, влияю-
щие или способные повлиять на ее достоверность;
д) выявленные в ходе аудита особенности внешней
или внутренней среды,  существенно влияющие или
способные повлиять на непрерывность деятельнос-
ти экономического субъекта (нарушение допущения
непрерывности деятельности);                   
е) существенные события, произошедшие после да-
ты подписания аудиторского заключения;         
ж)  другие  вопросы,  связанные  с  завершением
аудита                                         
Пункт 3.9
 
Существенные вопросы,  связанные с  завершением
аудита,  должны быть обсуждены  с  руководством
экономического субъекта,  а результаты обсужде-
ния - отражены в рабочей документации проверки.
В частности,  аудиторская организация может ор-
ганизовать и провести совещание с  руководством
экономического субъекта, посвященное существен-
ным вопросам, связанным с окончанием аудита    
Пункт 3.10
 
При необходимости   рекомендации  по  улучшению
систем бухгалтерского учета и внутреннего конт-
роля могут быть обсуждены с руководством эконо-
мического субъекта с целью их последующей  реа-
лизации  экономическим  субъектом.  Аудиторская
организация  может  предложить   экономическому
субъекту  содействие в выполнении этих рекомен-
даций                                          
Пункт 4.4
 
Аудиторская организация должна получить  инфор-
мацию, свидетельствующую о готовности руководс-
тва  экономического  субъекта  принять  меры по
улучшению систем бухгалтерского учета  и  внут-
реннего  контроля.  В  случае  если руководство
экономического  субъекта  сообщило  аудиторской
организации  о своем несогласии с предложенными
рекомендациями,  аудиторская организация должна
провести совещание с руководством экономическо-
го субъекта для выяснения причин разногласий   
Пункт 4.5
 
Если руководство экономического субъекта подго-
товит письменный ответ на предоставленные ауди-
торской  организацией рекомендации по улучшению
систем бухгалтерского учета и внутреннего конт-
роля,  то  аудиторская организация должна вклю-
чить этот ответ в рабочую документацию проверки
 
Пункт 4.6
 
Влияние всех отмеченных недостатков систем бух-
галтерского учета и внутреннего контроля должно
быть оценено с точки зрения их влияния на  дос-
товерность бухгалтерской отчетности экономичес-
кого субъекта и обсуждено с руководством эконо-
мического субъекта                             
Пункт 4.7

Вышеприведенный перечень, конечно, не исчерпывает всех вопросов, требующих обсуждения и согласования между сторонами в процессе проведения аудиторской проверки. Так, вниманию руководства экономического субъекта могут быть предложены следующие выводы и рекомендации:

Аудиторская организация    информирует
руководство и (или) собственников эко-
номического субъекта и,  возможно, ру-
ководителя службы внутреннего аудита о
любых  обнаруженных факторах,  которые
могут быть использованы для  повышения
эффективности и результативности рабо-
ты внутреннего аудита в будущем       
Пункт 4.7  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Изучение и ис-
пользование работы  внут-
реннего аудита". Одобрено
Комиссией по  аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  27  апреля  1999 г.,
Протокол N 3             
Если существуют различия между оценоч-
ным значением,  определенным аудиторс-
кой организацией на основании имеющих-
ся аудиторских доказательств, и анало-
гичным показателем,  отраженным в бух-
галтерской отчетности,  то аудиторская
организация определяет,  необходимо ли
вносить исправления в отчетность. Если
различие является несущественным, нап-
ример когда сумма, содержащаяся в бух-
галтерской   отчетности,  находится  в
пределах допустимых  отклонений,  исп-
равление  может  не требоваться.  Если
аудиторская организация считает разли-
чие существенным, она может предложить
руководству  экономического   субъекта
пересмотреть оценочное значение.  Если
руководство  экономического   субъекта
отказывается   от  такого  пересмотра,
различие  будет  считаться  ошибкой  и
рассматриваться  вместе  со  всеми ос-
тальными искажениями  при  оценке  су-
щественности  воздействия  на  бухгал-
терскую отчетность                    
Пункты 4.3,  4.4  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности  "Аудит оце-
ночных значений в бухгал-
терском учете"           
Аудиторская организация  должна  полу-
чить  от  руководства   экономического
субъекта  письменные разъяснения в от-
ношении целей использования прогнозной
финансовой  информации  и применимости
допущений, лежащих в основе прогнозной
финансовой    информации.   Письменные
разъяснения руководства экономического
субъекта  должны  подтверждать ответс-
твенность  руководства  экономического
субъекта  за содержание прогнозной фи-
нансовой информации                   
Пункт 3.13 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Проверка прог-
нозной финансовой  инфор-
мации"                   
Если при рассмотрении прочей информа- 
ции обнаруживается существенное проти-
воречие  между  прочей  информацией  и
проаудированной  бухгалтерской  отчет-
ностью, то аудиторская организация:   
а) определяет, должна ли быть скоррек-
тирована  прочая информация или проау-
дированная бухгалтерская отчетность;  
б) уведомляет  руководство экономичес-
кого субъекта о необходимых  корректи-
ровках.                               
Если корректировке подлежит проаудиро-
ванная  бухгалтерская  отчетность,  но
руководство  экономического   субъекта
отказывается  от  такой корректировки,
то  аудиторская   организация   должна
рассмотреть вопрос о подготовке по ре-
зультатам проведенного аудита  бухгал-
терской    отчетности   экономического
субъекта условно - положительного  ау-
диторского заключения или отказе в ау-
диторском заключении от выражения сво-
его мнения.                           
Когда корректировке  подлежит   прочая
информация, но руководство экономичес-
кого субъекта  отказывается  от  такой
корректировки, аудиторская организация
должна рассмотреть вопрос о  включении
в  аудиторское  заключение о достовер-
ности бухгалтерской отчетности  специ-
ального   поясняющего   параграфа  или
предпринять иные соответствующие меры.
При наличии  разногласий  между  руко-
водством экономического субъекта и ау-
диторской организацией по поводу обна-
руженного в прочей информации  сущест-
венного  искажения  факта  аудиторская
организация  должна  предложить  руко-
водству  экономического субъекта пере-
дать данный вопрос на рассмотрение не-
зависимому эксперту (например,  юриди-
ческому  консультанту   экономического
субъекта)  или соответствующему треть-
ему лицу и принять во внимание резуль-
таты такого рассмотрения.             
Когда, по мнению аудиторской организа-
ции,  прочая  информация подлежит кор-
ректировке в связи с существенным  ис-
кажением факта,  но руководство эконо-
мического субъекта отказывается от та-
кой корректировки, аудиторская органи-
зация должна рассмотреть вопрос о при-
нятии  дальнейших соответствующих мер.
Они могут заключаться,  в частности, в
письменном  уведомлении  органа (долж-
ностных лиц) экономического  субъекта,
осуществляющего общее руководство дея-
тельностью этого субъекта,  о  сложив-
шейся ситуации,  в получении соответс-
твующей юридической консультации      
Пункты 3.3;3.3.1;3.3.2;
3.4.1;3.4.2    Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности "Прочая  ин-
формация   в  документах,
содержащих  проаудирован-
ную  бухгалтерскую отчет-
ность"

Н.Ф.Тартаковская

Начальник Управления консалтинга

и аудита ООО «ЭЛКОД»

Источник

3. Общение с руководством экономического субъекта

до начала аудита и на различных стадиях его проведения

3.1. Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

3.2. При направлении запросов и использовании разъяснений экономического субъекта аудиторская организация должна руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

3.3. При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

3.4. Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

3.5. Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

3.6. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

3.7. Подписанию договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг может предшествовать подготовка письма — обязательства. Письмо — обязательство направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. При подготовке письма — обязательства аудиторская организация должна руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

3.8. Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) вопросы планирования аудита;

б) вопросы получения аудиторских доказательств;

в) вопросы оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) вопросы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) вопросы использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

3.9. Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.

3.10. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения — отражены в рабочей документации проверки. В частности, аудиторская организация может организовать и провести совещание с руководством экономического субъекта, посвященное существенным вопросам, связанным с окончанием аудита.

Вопрос 1. Принципы и цели общения с руководством экономического субъекта.

При общении с руководством проверяемой
организации (лицами, входящими в
исполнительные органы или ответственными
за ведение дел) аудиторской фирме следует
придерживаться общепринятых моральных
норм, а также руководствоваться принципами
профессиональной этики аудиторов.

Независимостьаудиторской
организации от экономического субъекта
и его руководства должна рассматривается
с точки зрения формальных и фактических
обстоятельств. Независимость аудиторской
организации определяется в соответствии
с законодательством РФ и правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.

Честность и объективностьв
общении с экономическим субъектом
заключаются в том, что основой для
выводов, рекомендаций и заключений
аудиторской организации может быть
только достаточны объем необходимой
информации. Аудиторская организация
не должна допускать, чтобы предвзятость,
предрассудки или оказываемое на нее
давление могли сказаться на общении с
руководством экономического субъекта
и, следовательно, на объективности ее
выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна
оказывать услуги, предоставлять
рекомендации или предложения по
содействию в их реализации, выходящие
за пределы ее полномочий в соответствии
с имеющимися лицензиями на осуществление
аудиторской и связанной с ней деятельности
или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана
соблюдать конфиденциальность
информации, полученной при общении
с руководством экономического субъекта,
без ограничения во времени и независимо
от продолжения или прекращения отношений
с экономическим субъектом. Аудиторская
организация обязана обеспечивать
сохранность конфиденциальной информации
экономического субъекта и не разглашать
ее без согласия руководства экономического
субъекта, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством
Российской. Федерации.

Профессиональное поведение в общении
с руководством экономического субъекта
состоит в соблюдении приоритета
общественных интересов и репутации
профессии в целом. Аудиторская организация
должна воздерживаться от любых действий,
которые могут дискредитировать ее,
подорвать уважение и доверие к аудиторской
профессии.

Общение с руководством предприятия
осуществляется на всех стадиях проведения
аудита.

Целью общения с руководствомэкономического субъектадо начала
аудитаявляются оценка возможности
проведения аудита и заключение договора
на оказание аудиторских и (или)
сопутствующих аудиту услуг. Общение с
руководством экономического субъекта
до начала аудита включает общение на
стадии предварительного планирования
аудита и общение на стадии переговоров.

На стадии переговоровс
руководством экономического субъекта
должны быть определены и согласованы
существенные условия предстоящего
договора. Аудиторской организации
рекомендуется разработать с учетом
требований законодательства типовые
договоры на оказание аудиторских и
(или) сопутствующих аудиту услуг которые
должны применяться на постоянной основе.

Целью общения с руководством
экономического субъекта во время аудитаявляются оптимизация аудиторских
процедур и обеспечение достижения целей
аудита с максимально возможной
эффективностью.

Во время аудитас руководством
экономического субъекта могут обсуждаться
вопросы:

  1. планирования
    аудита;

  2. получения
    аудиторских доказательств;

  3. оценки
    аудиторского риска и уровня существенности;

  4. изучения
    и оценки систем бухгалтерского учета
    и внутреннего контроля;

  5. использования
    работы экспертов;

  6. организационные
    вопросы, связанные с проведением аудита;

  7. иные
    вопросы; связанные с подготовкой и
    проведением аудита.

Целью общения с руководством
экономического субъекта на заключительной
стадии аудитаявляется обсуждение
выявленных в ходе аудита проблем и
согласование предлагаемых аудиторской
организацией поправок к бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.

На заключительной стадии аудитас руководством экономического субъекта
могут обсуждаться:

  1. проблемы,
    с которыми столкнулась аудиторская
    организация в ходе аудита;

  2. вопросы
    ведения бухгалтерского учета и
    составления бухгалтерской отчетности,
    по которым у экономического субъекта
    и аудиторской организации возникли
    разногласия;

  3. поправки
    к бухгалтерской отчетности, предложенные
    аудиторской организацией, вне зависимости
    от того, произведены ли они в этой
    отчетности;

  4. нарушения
    установленного законодательством
    Российской Федерации порядка ведения
    бухгалтерского учета и составления
    отчетности, влияющие или способные
    повлиять на ее достоверность;

  5. выявленные
    входе аудита особенности внешней или
    внутренней среды, существенно влияющие
    или способные повлиять на непрерывность
    деятельности экономического субъекта
    (нарушение допущения непрерывности
    деятельности);

  6. существенные
    события, произошедшие после даты
    подписания аудиторского заключения;

  7. другие
    вопросы, связанные с завершением
    аудита. В частности, аудиторская
    организация может организовать и
    провести совещание с руководством
    экономического субъекта, посвященное
    существенным вопросам, связанным с
    окончанием аудита.

Общение с руководством экономического
субъекта может осуществляться как в
устнойформе во время посещения
профессиональными сотрудниками
аудиторской фирмой экономического
субъекта, так и вписьменнойформе путем направления аудиторской
организацией запросов и других материалов
на имя руководства экономического
субъекта.

При общении с руководством экономического
субъекта аудиторская организация должна
рассматривать полученную информацию
с точки зрения ее уместности, надежности
и достаточности, а также полномочий и
компетентности лица, ее предоставившего.

Все существенные, вопросы общения с
руководством экономического субъекта
и полученные от него разъяснения должны
быть отражены в рабочей документации
проверки.

На разных этапах проведения проверки
аудитору следует получать разъяснения
от руководства проверяемого экономического
субъекта в следующих целях:

  1. На
    этапе предварительного планирования    аудита для подтверждения допущения
    непрерывности деятельности предприятия,
    а также для первичной оценки надежности
    систем бухгалтерского учета и внутреннего
    контроля экономического субъекта;

  2. На
    этапе подготовки общего плана    и
    программы аудита такие разъяснения
    могут способствовать пониманию
    деятельности экономического субъекта
    и особенностей его системы внутреннего
    контроля, а также получению оценок
    аудиторских рисков;

  3. На
    этапе тестирования средств контроля    и выполнения аудиторских процедур по
    существу для подтверждения или
    опровержения сделанных аудитором
    выводов о надежности отдельных средств
    контроля, а также для предоставления
    аудиторских доказательств в тех случаях,
    когда такие доказательства сложно или
    невозможно получить иными способами;

  4. На
    этапе завершения аудита    и составления
    аудиторского заключения разъяснении
    могут служить источником свидетельств
    о наличии существенных искажений
    бухгалтерской отчетности, а также
    свидетельств о возможном существовании
    неопределенных обязательств.

Способами обращения к руководствумогут быть как устное, так и письменное
обращение непосредственно к руководителю
или представителям руководства
проверяемого экономическою субъекта.

Отказ руководства экономического
субъекта предоставить информациюпо запросу аудитора может непосредственным
образом повлиять на возможность аудитора
сформировать свое мнение.

В существенных случаях отказ руководства
проверяемого экономического субъекта
в предоставлении сведений по запросу
аудитора либо неполное предоставление
таких сведений должно расцениваться
аудитором как ограничение объема аудита
и как фактор, который может привести к
подготовке аудиторского заключения,
отличного от безусловно положительного.
Желательно, чтобы аудитор довел последнее
обстоятельство до сведения руководства
проверяемого экономического субъекта.

Разъяснения могут считаться надежнымилишь в том случае, если предоставившие
их лица занимают положение, которое
позволяет им обладать необходимой
информацией. В ряде случаев аудитор
может подвергнуть сомнению компетентность
лиц, предоставивших разъяснения, если
они не обладают достаточной квалификацией
для подтверждения предоставленной
информации.

При анализе сведений, полученных из
разъяснений, аудитор должен следовать
профессиональному скептицизму,
сопоставляя полученные данные с
информацией, полученной из других
источников, и допуская со стороны
руководителей экономического субъекта
возможность преднамеренных искажений
бухгалтерской отчетности.

При наличии оснований сомневаться в
правильности информации аудитор должен
попытаться проверить достоверностьтакой информации. Для этого он может
сопоставить информацию, полученную из
личных источников, привлечь к работе
независимого эксперта, провести другие
необходимые аудиторские процедуры.

Если разъяснения, полученные аудитором
от руководства проверяемого экономического
субъекта, противоречат другим аудиторским
доказательствам, аудитор должен выяснить
причину этих противоречий и в необходимых
случаях понизить свое доверие и в
отношении остальной информации,
представленной руководством.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #

Взаимодействие руководителей проверяемых объектов и аудиторов

«Аудиторские ведомости», N 7, 2000

Основное назначение стандартизации аудиторской деятельности — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово — хозяйственной деятельности. Установление норм аудита и определенного набора требований к нему прежде всего вызвано необходимостью однозначного понимания термина «аудит» всеми пользователями бухгалтерской отчетности независимо от местоположения (страны) экономического субъекта, его отраслевой принадлежности, профессиональной подготовленности самого пользователя. Таким образом, круг пользователей аудиторских правил (стандартов) не ограничивается непосредственно аудиторами. В специальной литературе, посвященной обсуждению аудиторских правил (стандартов), нередко подчеркивается, что, в связи с тем что аудит в России находится в стадии становления и еще не имеет установившихся традиций, большой интерес к аудиторским правилам (стандартам) можно ожидать от круга лиц, непосредственно заинтересованных в качестве аудита и изучении его возможностей при проверках достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. от собственников, руководителей предприятий, потенциальных инвесторов, судебных органов, бухгалтерской общественности.

Уже при разработке аудиторских стандартов учитывалось то обстоятельство, что круг их пользователей в нашей стране существенно шире, чем в международной практике, поэтому особое внимание уделялось доступности формы изложения, более подробному раскрытию терминов и т.п. Безусловно, необходимы соответствующие комментарии и разъяснения аудиторских правил (стандартов), адресованные пользователям аудиторских услуг, особенно тех положений правил (стандартов), которые непосредственно касаются руководителей экономических субъектов и работников экономических служб. В настоящее время такие материалы почти отсутствуют, и обсуждение аудиторских правил (стандартов) стало сугубо цеховым делом аудиторов.

Действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют довольно обширный круг вопросов, связанных со взаимодействием, ответственностью, обязанностями, гарантиями сторон при проведении аудиторской проверки. Представляется целесообразным систематизировать положения аудиторских стандартов по отдельным аспектам взаимодействия аудиторов и руководителей и персонала проверяемого предприятия. Аудиторские фирмы могут использовать результаты этой работы для подготовки внутрифирменных стандартов, на этапе ведения переговоров с заказчиком, в процессе проведения аудита, а также, например, включить их в пакет информационно — справочных материалов, представляемых заказчику. Возможна группировка положений аудиторских правил (стандартов) — по этапам аудиторской проверки, по тематикам и т.д. Например, как известно, еще до подписания договора аудиторская организация должна направить письмо — обязательство, содержащее следующие указания: а) по условиям аудиторской проверки; б) по обязательствам аудиторской организации; в) по обязательствам экономического субъекта. Безусловно, в нем должны найти отражение положения всех правил (стандартов) аудиторской деятельности, касающиеся этих моментов:

«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» <1>;

«Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» <2>;

«Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» <3>;

«Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» <4> и др.

——————————-

<1> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол N 5.
<2> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.
<3> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.
<4> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., Протокол N 2.

Поэтому для более эффективного и полного применения всех положений правил (стандартов) на каждом этапе можно разработать, например, следующие внутрифирменные документы:

  1. Предварительный этап — «Положения аудиторских (правил) стандартов»: права, обязанности, ответственность сторон на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг: 1. Аудиторская организация. 2. Экономический субъект.
  2. Планирование аудита — «Положения аудиторских правил (стандартов)»: права, обязанности, ответственность сторон на этапе планирования аудита: 1. Аудиторская организация. 2. Экономический субъект.
  3. Порядок взаимодействия сторон и обмена информацией на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.

Не менее важным и актуальным является вопрос о взаимодействии аудиторов с руководителями и сотрудниками проверяемого экономического субъекта. На практике часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда для руководителей предприятий является новостью тот факт, что правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат указания, непосредственно касающиеся их. Следовательно, аудиторам необходимо информировать заказчика и разъяснять эти моменты. Кроме того, как нам представляется, подобные разработки помогут сократить «разрыв ожиданий» и будут способствовать более глубокому взаимопониманию сторон.

Как известно, в международной практике аудита существует понятие «разрыв ожиданий», т.е. «разрыв» между результатами работы аудиторов и «ожиданиями» потребителей информации. В настоящее время в практике российского аудита данной проблеме практически не уделяется внимания, что отнюдь не означает отсутствие как самих «ожиданий», так и «разрыва». В «Аудите Монтгомери» указываются причины возникновения «разрыва ожиданий»: «К середине 80-х годов «разрыв ожиданий» не только продолжал существовать, но и увеличился вследствие сложного экономического положения в некоторых отраслях промышленности и из-за скандальных громких банкротств по причине сомнительных деловых операций или отсутствия у руководства (компаний) точного понимания риска, связанного с бизнесом… Помимо этого администрация и директора крупных корпораций выражали желание, чтобы независимые аудиторы оказывали большую помощь в определении их финансового состояния и перспектив развития, и о том, чтобы аудиторы лучше исполняли свои обязанности при обнаружении отклонений» <5>. Таким образом, для сокращения «разрыва ожиданий» прежде всего необходимо тесное взаимодействие между аудиторами и потребителями аудиторских услуг.

——————————

<5> Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О. Рейлли, М.Б. Хирш. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997, с.87.

Момент определения ответственности сторон при проведении аудиторской проверки — один из наиболее острых. Часто руководство аудируемого предприятия ожидает, что аудиторская проверка должна служить определенной гарантией от налоговых санкций в будущем, и требует зафиксировать этот факт в договоре. В то же время при проведении проверки аудиторы не всегда встречают понимание и поддержку своих действий.

Ответственность руководителей и персонала экономического субъекта при проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг

Рассмотрим отдельные положения аудиторских правил (стандартов), непосредственно адресованных руководителям экономических субъектов. Остановимся на ответственности и обязанностях руководителей экономических субъектов при проведении аудиторской проверки или получении сопутствующих аудиту услуг (см. табл. 1).

Таблица 1

Ответственность за  незаключение дого-
вора на проведение обязательного ауди-
та                                    
Экономические субъекты  обязаны в слу-
чаях,  предусмотренных действующим за-
конодательством Российской Федерации и
нормативными актами, заключать с ауди-
торскими   организациями  договоры  на
проведение  обязательного  аудита.  За
незаключение (несвоевременное заключе-
ние) таких договоров и  создание  пре-
пятствий к их выполнению они несут от-
ветственность в установленном порядке 
Пункт 6.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Цели и основ-
ные принципы, связанные с
аудитом бухгалтерской от-
четности"                
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта в  отношении  бухгал-
терской отчетности                    
Руководство экономического    субъекта
несет ответственность  за  подготовку,
составление  и своевременное представ-
ление достоверной бухгалтерской отчет-
ности  в  соответствии  с нормативными
документами, регулирующими бухгалтерс-
кий учет и отчетность в Российской Фе-
дерации.                              
Экономические субъекты  обязаны в слу-
чаях,  предусмотренных действующим за-
конодательством Российской Федерации и
нормативными актами, заключать с ауди-
торскими   организациями  договоры  на
проведение  обязательного  аудита.  За
незаключение (несвоевременное заключе-
ние) таких договоров и  создание  пре-
пятствий к их выполнению они несут от-
ветственность  в установленном  поряд-
ке.                                   
Проведение аудиторской проверки не ос-
вобождает  руководство  экономического
субъекта от ответственности за  выпол-
нение   присущих  ему  обязанностей  и
функций.                              
Вопросы разграничения прав  и  обязан-
ностей  сторон  в связи с аудитом бух-
галтерской отчетности регламентируются
Правилом (стандартом) аудиторской дея-
тельности "Права и  обязанности  ауди-
торских  организаций  и  экономических
субъектов"                            
Пункт 6.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Цели и основ-
ные принципы, связанные с
аудитом бухгалтерской от-
четности"                
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта за организацию систе-
мы внутреннего контроля               
Руководство экономического    субъекта
несет  ответственность за разработку и
фактическое воплощение  системы  внут-
реннего  контроля.  От  него  зависит,
чтобы система внутреннего контроля от-
вечала  размерам  и специфике деятель-
ности экономического субъекта, функци-
онировала  регулярно  и эффективно.  В
экономическом субъекте в  соответствии
с  его  учредительными документами или
правилами внутреннего распорядка может
быть назначен ревизор, создана ревизи-
онная комиссия или  организован  отдел
"внутреннего  аудита",  которым  может
быть передана часть функций по поддер-
жанию системы внутреннего контроля    
Пункт 4.3  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Изучение   и
оценка систем бухгалтерс-
кого  учета и внутреннего
контроля в ходе  аудита".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 25      декабря
1996 г., Протокол N 6    
Ответственность руководителей экономи-
ческого субъекта за несоблюдение  нор-
мативных актов                        
Аудиторская организация  не  несет от-
ветственности  за  невыполнение  руко-
водством экономического субъекта и его
экономическими   и   производственными
подразделениями требований нормативных
актов  Российской  Федерации.  Ответс-
твенность  за соблюдение установленных
этими актами норм и правил несет руко-
водство экономического субъекта. В хо-
де проверки аудитор должен исходить из
того,  что экономический субъект руко-
водствуется в своей деятельности уста-
новленными  нормативными актами до тех
пор,  пока  не  получит  доказательств
противного                            
Раздел 3,  п.3.1, Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
соблюдения    нормативных
актов   при    проведении
аудита". Одобрено  Комис-
сией  по аудиторской дея-
тельности при  Президенте
Российской      Федерации
15 июля 1998  г.,  Прото-
кол N 4                  
Ответственность персонала  и руководс-
тва экономического субъекта  в  случае
искажений бухгалтерской отчетности    
Персонал проверяемого   экономического
субъекта, в том числе его руководство,
несет ответственность:                
а) за возникновение непреднамеренных и
преднамеренных искажений бухгалтерской
отчетности;                           
б) за непринятие мер по предупреждению
возникновения подобных искажений;     
в) за неустранение или несвоевременное
устранение их                         
Пункт 5.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Действия ауди-
тора при выявлении  иска-
жений  бухгалтерской  от-
четности".  Одобрено  Ко-
миссией   по  аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции 25 декабря  1996  г.,
Протокол N 6             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за полноту  и  досто-
верность предоставляемой информации   
Перед обращением  к руководству прове-
ряемого  экономического   субъекта   с
целью получения официального разъясне-
ния аудитор  должен  иметь  письменное
доказательство, подтверждающее понима-
ние руководством экономического  субъ-
екта того факта, что оно несет ответс-
твенность  за  предоставление  бухгал-
терской  отчетности,  подготовленной с
учетом требований нормативных докумен-
тов, а также подтверждение осведомлен-
ности о своей ответственности за  пре-
доставление  аудитору всей необходимой
для аудита точной, полной, относящейся
к делу информации. Такие доказательст-
ва можно получить в форме соответству-
ющих  положений договора на проведение
аудита, письма - обязательства на про-
ведение  аудита,  заявления об ответс-
твенности руководителей экономического
субъекта, подписанного этими руководи-
телями                                
Пункт 2.1  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического      субъекта".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 15         июля
1998 г., Протокол N 4    
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за  события,  произо-
шедшие после даты подписания аудиторс-
кого заключения о бухгалтерской отчет-
ности                                 
Аудиторская организация  не  несет от-
ветственности за события, произошедшие
после   даты  подписания  аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности,
она  не  обязана  проводить каких-либо
специальных исследований и  работ  для
выявления  и  анализа таких событий по
завершении аудита.  Ответственность за
информирование аудиторской организации
о  таких  событиях  несет  руководство
экономического субъекта.              
Если руководство  экономического субъ-
екта не сочтет нужным внести поправки,
требуемые  аудиторской  организацией и
носящие существенный  характер,  ауди-
торская организация должна:           
а) письменно  уведомить  экономический
субъект о данном факте;               
б) перенести на  руководство  экономи-
ческого  субъекта  всю ответственность
за последствия решения о том, чтобы не
вносить изменения                     
Пункты 4.1,4.5,5.1 Пра-
вила  (стандарта)   ауди-
торской деятельности "Да-
та подписания аудиторско-
го заключения и отражение
в нем событий, произошед-
ших  после даты составле-
ния и представления  бух-
галтерской   отчетности".
Одобрено Комиссией по ау-
диторской    деятельности
при Президенте Российской
Федерации 25      декабря
1996 г., Протокол N 6    
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за подготовку и  дос-
товерность бухгалтерской отчетности   
В итоговой  части  (заключения) должно
быть описано распределение ответствен-
ности  между экономическим субъектом и
аудиторской фирмой в отношении бухгал-
терской отчетности.  При этом подразу-
мевается, что:                        
экономический субъект  несет   ответс-
твенность  за  подготовку  и достовер-
ность бухгалтерской отчетности,  в от-
ношении которой аудиторская фирма про-
водила аудит                          
Пункт 4.5.6       Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности     "Порядок
составления  аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности". Одобрено
Комиссией  по аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции 9  февраля  1996  г.,
Протокол N 1             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за предоставление ко-
пий аудиторского заключения           
Экономический субъект  несет   ответс-
твенность  за предоставление копий ау-
диторского заключения заинтересованным
пользователям,   включая   учредителей
(участников), налоговые органы и др.  
Пункт 5.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Порядок  сос-
тавления     аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности"          
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за выявление и  раск-
рытие имеющих к данному экономическому
субъекту связанных сторон             
Руководство экономического    субъекта
несет  ответственность  за выявление и
раскрытие имеющих отношение к  данному
экономическому субъекту связанных сто-
рон и за правильное отражение в  соот-
ветствии  с  нормативными  документами
финансово - хозяйственных  операций  с
такими сторонами в учете и отчетности.
Руководство  экономического   субъекта
должно  использовать для осуществления
этого надлежащие средства системы бух-
галтерского учета и системы внутренне-
го контроля                           
Пункт 2.3  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Учет операций
со связанными сторонами в
ходе аудита"             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта при оказании  аудито-
рами сопутствующих услуг              
При оказании  аудиторами сопутствующих
услуг экономический субъект несет  от-
ветственность  за соблюдение действую-
щего законодательства,  за  полноту  и
юридическое  оформление представляемых
документов,  точность и  достоверность
предоставляемой информации,  за своев-
ременность предоставления  документов,
информации, сведений, а также за любые
ограничения возможности  осуществления
аудиторской  организацией своих обяза-
тельств                               
Пункт 5.2  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Характеристика
сопутствующих аудиту  ус-
луг и требования,  предъ-
являемые к ним". Одобрено
Комиссией  по аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте  Российской Федера-
ции  18  марта  1999  г.,
Протокол N 2             
Ответственность руководства   экономи-
ческого субъекта за оценочные значения
в бухгалтерской отчетности            
Ответственность за оценочные  значения
в бухгалтерской отчетности несет руко-
водитель экономического субъекта.     
К оценочным значениям относятся резер-
вы, фонды, регулирующие статьи бухгал-
терской отчетности, состав которых оп-
ределяется  правилами   бухгалтерского
учета.                                
Если аудиторская  организация  считает
различие  между  оценочным  значением,
определенным аудиторской  организацией
на основании имеющихся аудиторских до-
казательств,  и аналогичным  показате-
лем, отраженным в бухгалтерской отчет-
ности, существенным, она может предло-
жить  руководству экономического субъ-
екта пересмотреть оценочное  значение.
Если  руководство экономического субъ-
екта отказывается от такого  пересмот-
ра, различие будет считаться ошибкой и
рассматриваться вместе  со  всеми  ос-
тальными  искажениями  при  оценке су-
щественности  воздействия  на  бухгал-
терскую отчетность                    
Пункты 2.3,2.2,4.3,4.4
Правила (стандарта) ауди-
торской      деятельности
"Аудит оценочных значений
в  бухгалтерском  учете".
Одобрено Комиссией по ау-
диторской    деятельности
при Президенте Российской
Федерации 20      августа
1999 г., Протокол N 5    
Ответственность руководства  экономи- 
ческого субъекта за  содержание  прог-
нозной финансовой информации          
Ответственность за содержание прогноз-
ной  финансовой информации несет руко-
водство экономического  субъекта.  От-
ветственность  за выражение мнения не-
сет аудиторская организация.          
Под прогнозной  финансовой информацией
понимается информация о будущем финан-
совом  положении,  будущих  финансовых
результатах деятельности, будущем дви-
жении  денежных средств экономического
субъекта либо отдельных  сторонах  его
финансово - хозяйственной деятельности
в будущем,  подготовленная  исходя  из
допущения,  что  определенные  события
произойдут и определенные действия бу-
дут  предприняты руководством экономи-
ческого субъекта                      
Пункты 2.7,2.1  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
прогнозной финансовой ин-
формации".  Одобрено  Ко-
миссией  по   аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  20  августа 1999 г.,
Протокол N 5             
Аудиторская организация  должна полу- 
чить  от  руководства   экономического
субъекта  письменные разъяснения в от-
ношении целей использования прогнозной
финансовой  информации  и применимости
допущений, лежащих в основе прогнозной
финансовой    информации.   Письменные
разъяснения руководства экономического
субъекта  должны  подтверждать ответс-
твенность  руководства  экономического
субъекта  за содержание прогнозной фи-
нансовой информации.                  
Указание на  ответственность руководс-
тва экономического субъекта за  содер-
жание прогнозной финансовой информации
должно содержаться в отчете о  резуль-
татах  проверки  прогнозной финансовой
информации                            
Пункты 3.13,4.2 Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Проверка
прогнозной финансовой ин-
формации"

В п.3.3.6 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» зафиксированы общие моменты определения ответственности сторон: «В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке».

Также вопросам обозначения уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

Отдельные составляющие ответственности сторон конкретизируются в других стандартах.

Ответственность руководителей и персонала экономического субъекта при выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности

Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта в процессе выполнения специального аудиторского задания имеют ряд особенностей. Определение особенностей распределения ответственности сторон по результатам выполнения специального аудиторского задания дано в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» <6>.

——————————

<6> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6.

В этой связи следует обратить внимание на важный момент. Если при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не вправе делать выводы об ответственности того или иного конкретного лица, действия или бездействие которого привело к искажению бухгалтерской отчетности, что зафиксировано в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», то при выполнении специальных аудиторских заданий предусматривается, что в отдельных случаях «аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба».

Ответственность руководства экономического субъекта при выполнении работ по специальным аудиторским заданиям в целом совпадает с ответственностью при проведении аудиторской проверки. Прежде всего это ответственность за достоверность информации, предоставляемой аудиторам.

Обязанности руководителей экономического субъекта, зафиксированные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

При проведении аудита или оказании сопутствующих услуг, естественно, предполагается определенное взаимодействие между руководством, персоналом проверяемого экономического субъекта и аудиторами. Правила (стандарты) аудиторской деятельности довольно подробно регламентируют взаимоотношения сторон и определяют круг взаимных обязательств (см. табл. 2).

Таблица 2

Основные обязанности  проверяемых эко-
номических субъектов                  
Экономические   субъекты,   подлежащие
аудиту, обязаны заключать  в  случаях,
непосредственно  предусмотренных дейс-
твующим  законодательством  Российской
Федерации и нормативными правовыми ак-
тами  или  международными  договорами,
договоры  на  проведение обязательного
аудита с  аудиторскими  организациями.
Экономические   субъекты,   подлежащие
обязательному аудиту, не вправе предп-
ринимать какие - либо действия в целях
уклонения от  проведения  обязательной
аудиторской проверки.                 
Проверяемые экономические    субъекты,
подлежащие аудиту, обязаны не препятс-
твовать  аудиторским  организациям   в
своевременном   и  полном   проведении
аудиторских проверок,  создавать   все
условия,  необходимые  для  проведения
аудита,  а также предоставлять им  всю
документацию, необходимую для осущест-
вления аудита,  давать по устному  или
письменному запросу аудиторов исчерпы-
вающие разъяснения и объяснения в уст-
ной и письменной форме.               
Экономические субъекты обязаны предос-
тавить  по  запросу  проверяющих ауди-
торских организаций заключения и  акты
по результатам проверок, проведенных у
них другими аудиторскими организациями
и органами надзора.                   
Экономические субъекты   обязаны    не
предпринимать  каких  бы  то  ни  было
действий  в  целях  ограничения  круга
вопросов,   подлежащих  выяснению  при
проведении аудиторской проверки.      
Экономические субъекты  обязаны опера-
тивно  устранять  в  ходе  аудиторской
проверки выявленные аудиторскими орга-
низациями  нарушения  правил   ведения
бухгалтерского   учета  и  составления
бухгалтерской отчетности.             
Экономические субъекты  обязаны своев-
ременно оплачивать услуги  аудиторских
организаций,  осуществляющих аудит,  в
соответствии с договором на проведение
аудита,  в том числе в случаях,  когда
выводы или рекомендации,  изложенные в
аудиторском  заключении или в письмен-
ной информации (отчете)  аудитора,  не
согласуются  с точкой зрения руководс-
тва проверяемых экономических  субъек-
тов                                   
Пункты 5.1  - 5.6 Правила
(стандарта) "Права и обя-
занности  аудиторских ор-
ганизаций  и  проверяемых
экономических субъектов" 
Недопустимость ограничения  круга воп-
росов, подлежащих аудиту              
При обращении  к руководству проверяе-
мого  экономического  субъекта  <*>  с
целью  получения  аудиторских  доказа-
тельств аудитор должен  придерживаться
согласованной с руководством проверяе-
мого экономического субъекта  последо-
вательности действий. При этом аудито-
ру следует иметь в виду, что руководс-
тво  проверяемого экономического субъ-
екта не вправе ограничивать круг  воп-
росов,  подлежащих аудиту.  Желательно
довести это обстоятельство до  указан-
ного  руководства официально на стадии
заключения договора (например, в пись-
ме  - обязательстве о согласии на про-
ведение аудита)                       
Пункт 2.5  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического субъекта"      
Своевременное предоставление    полной
информации                            
Руководители проверяемого  экономичес-
кого субъекта обязаны обеспечить  пол-
ное и своевременное предоставление ин-
формации,  необходимой  для  понимания
деятельности    этого   экономического
субъекта.  Получение такой  информации
должно быть предусмотрено в общем пла-
не аудита, при этом следует указать на
возможность  получения необходимой до-
полнительной информации               
Пункт 2.10 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Понимание дея-
тельности  экономического
субъекта".  Одобрено  Ко-
миссией  по   аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  27  апреля  1999 г.,
Протокол N 3             
Предоставление прочей информации      
Руководство экономического субъекта, в
отношении бухгалтерской отчетности ко-
торого аудиторская организация  прово-
дит (проводила) аудит,  обязано созда-
вать аудиторской  организации  условия
для  своевременного и полного рассмот-
рения прочей информации.              
Если руководство экономического  субъ-
екта  отказывается  предоставить ауди-
торской организации прочую  информацию
и документ, содержащий проаудированную
бухгалтерскую отчетность, для рассмот-
рения  в соответствии с настоящим Пра-
вилом (стандартом), то аудиторская ор-
ганизация  должна рассмотреть вопрос о
принятии соответствующих мер          
Пункт 2.4  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Прочая инфор-
мация в  документах,  со-
держащих  проаудированную
бухгалтерскую      отчет-
ность".  Одобрено  Комис-
сией по аудиторской  дея-
тельности  при Президенте
Российской      Федерации
20 августа 1999 г.,  Про-
токол N 5                
Согласование порядка обращения аудито-
ра к руководству                      
Порядок обращения аудитора к руководс-
тву может быть оговорен при заключении
договора на  аудиторскую  проверку,  а
также в письме - обязательстве. В слу-
чае если такой  порядок  не  оговорен,
аудитор  вправе  сам определить способ
обращения к руководству экономического
субъекта в зависимости от степени важ-
ности,  объема и содержания  требуемой
информации.  Таковым  может  быть  как
устное, так и письменное обращение не-
посредственно   к   руководителю   или
представителям руководства проверяемо-
го  экономического  субъекта,  как для
получения информации от них самих, так
и  для содействия их в обращении ауди-
тора непосредственно  к  руководителям
низовых   подразделений   проверяемого
экономического субъекта               
Пункт 2.6  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности   "Разъяснения,
предоставляемые руководс-
твом  проверяемого эконо-
мического субъекта"      
Обязанности руководства экономического
субъекта при смене аудиторской органи-
зации                                 
В случае смены аудиторской организации
руководство проверяемого экономическо-
го субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации копии письмен-
ной  информации  по  результатам ауди-
торских проверок не менее чем  за  три
предшествующих финансовых года, подго-
товленных прежней аудиторской  органи-
зацией  (аудиторскими  организациями).
Новая аудиторская организация  обязана
соблюдать  конфиденциальность информа-
ции, содержащейся в документах, подго-
товленных  прежней аудиторской органи-
зацией (аудиторскими организациями)   
Пункт 4.12 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Письменная ин-
формация  аудитора  руко-
водству    экономического
субъекта  по  результатам
проведения аудита". Одоб-
рено Комиссией  по  ауди-
торской  деятельности при
Президенте Российской Фе-
дерации 25        декабря
1996 г., Протокол N 6    
Обязанности руководства экономического
субъекта,  фиксируемые в письме - обя-
зательстве аудиторской организации    
Письмо - обязательство  должно  содер-
жать  следующие  обязательные указания
по обязательствам экономического субъ-
екта:                                 
а) об  ответственности  экономического
субъекта  и его исполнительного органа
за полноту и  достоверность  представ-
ленной   документации   бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности;     
б) об обеспечении свободного доступа к
первичным документам  и  бухгалтерским
регистрам,  компьютерной базе данных и
любой другой документации  и  информа-
ции,  необходимой для проведения ауди-
торской проверки;                     
в) о направлении экономическим субъек-
том по указанию аудиторской  организа-
ции писем в адрес его дебиторов и кре-
диторов о подтверждении (неподтвержде-
нии)  ими соответствующей задолженнос-
ти;                                   
г) о  неоказании давления на аудиторс-
кую организацию в любой форме с  целью
изменения  ее  мнения  о достоверности
бухгалтерской отчетности экономическо-
го субъекта                           
Пункт 3.5  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Письмо - обя-
зательство    аудиторской
организации о согласии на
проведение аудита". Одоб-
рено  Комиссией  по ауди-
торской деятельности  при
Президенте Российской Фе-
дерации 25        декабря
1996 г., Протокол N 6    
Отказ руководства экономического субъ-
екта от привлечения эксперта к  прове-
дению аудита                          
Аудиторская организация может  исполь-
зовать  работу эксперта при проведении
аудита лишь с согласия  экономического
субъекта, в отношении которого эта ор-
ганизация проводит аудит. Отказ эконо-
мического  субъекта  от  использования
работы эксперта должен быть совершен в
письменной форме.  В случае такого от-
каза аудиторская организация  рассмат-
ривает  вопрос о подготовке по резуль-
татам проведенного аудита аудиторского
заключения,  отличного  от  безусловно
положительного                        
Пункт 2.6  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности  "Использование
работы эксперта". Одобре-
но Комиссией по аудиторс-
кой деятельности при Пре-
зиденте  Российской Феде-
рации 25 декабря 1996 г.,
Протокол N 6             
Обязанности экономического субъекта по
устранению искажений бухгалтерской от-
четности                              
Если в результате аудита выявлены  ка-
кие - либо существенные искажения бух-
галтерской отчетности,  то в прилагае-
мой  к аудиторскому заключению бухгал-
терской отчетности экономический субъ-
ект  должен  устранить  эти искажения,
т.е.  бухгалтерская отчетность  должна
быть  составлена  с  учетом  поправок,
предложенных аудиторской фирмой.      
Если аудиторское  заключение составля-
ется после представления экономическим
субъектом   бухгалтерской   отчетности
пользователям  (учредителям  (участни-
кам),  налоговым  органам  и др.),  то
итоговая часть аудиторского заключения
должна  содержать  перечень  поправок,
которые следует произвести в этой  от-
четности,  для  того  чтобы  она  была
признана достоверной.  Учетные записи,
отражающие такие поправки, должны быть
произведены экономическим субъектом  в
установленном порядке.                
Аудиторская фирма  может  использовать
любой  иной способ представления скор-
ректированной бухгалтерской отчетности
экономического субъекта, дающий полное
и точное представление пользователям о
поправках,  необходимых  в этой отчет-
ности                                 
Пункт 4.6.3       Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности     "Порядок
составления  аудиторского
заключения  о бухгалтерс-
кой отчетности"          
Требования к бухгалтерской  отчетности
экономического субъекта при непримени-
мости допущения непрерывности деятель-
ности                                 
Если аудиторская организация определи-
ла,  что она имеет достаточные доказа-
тельства неприменимости допущения неп-
рерывности деятельности при подготовке
бухгалтерской отчетности экономическо-
го субъекта, то она должна убедиться в
том,  что в  бухгалтерской  отчетности
раскрыты важнейшие основания для серь-
езного сомнения по поводу  возможности
этого субъекта продолжать деятельность
и исполнять свои обязательства в тече-
ние,  как минимум, 12 месяцев, следую-
щих за отчетным периодом.             
В бухгалтерской отчетности экономичес-
кого субъекта должны быть:            
а) изложены  все  важнейшие  основания
для серьезного сомнения по поводу воз-
можности этого субъекта продолжать де-
ятельность и исполнять свои обязатель-
ства в течение,  как минимум, 12 меся-
цев, следующих за отчетным периодом;  
б) указано,  что существует  серьезное
сомнение  по  поводу возможности этого
субъекта продолжать деятельность и ис-
полнять  свои обязательства в течение,
как минимум,  12 месяцев, следующих за
отчетным периодом,  и поэтому экономи-
ческий субъект может  оказаться  не  в
состоянии реализовать свое имущество и
погасить свои обязательства  при  нор-
мальном ходе деятельности;            
в) указано, что в бухгалтерскую отчет-
ность не вносились  никакие  поправки,
связанные  с  оценкой и классификацией
отраженных  в  отчетности  активов   и
(или) величиной и классификацией отра-
женной в отчетности  кредиторской  за-
долженности, которые могут стать необ-
ходимыми,  если экономический  субъект
не  сможет  продолжать  деятельность и
исполнять свои обязательства  в  тече-
ние,  как минимум, 12 месяцев, следую-
щих за отчетным периодом              
Пункты 4.5,  4.6  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности    "Примени-
мость допущения непрерыв-
ности      деятельности".
Одобрено   Комиссией   по
аудиторской  деятельности
при Президенте Российской
Федерации 15         июля
1998 г., Протокол N 4    
Рекомендуемая форма письма аудитору от
руководства экономического субъекта   
Бланк или угловой штамп экономического
субъекта                              
Официальное наименование   аудиторской
организации.                          
Фамилия, имя и отчество ответственного
лица.                                 
Исходящий N [...],                    
дата подписания                       
Глубокоуважаемый [...]!               
Настоящее информационное  письмо  сос-
тавлено  в  связи  с  проводимой  Вами
аудиторской проверкой    бухгалтерской
отчетности [наименование экономическо-
го  субъекта] за период с [дата начала
отчетного периода,  подлежавшего  про-
верке]  по  [дата  окончания отчетного
периода] с целью  установления  досто-
верности бухгалтерской отчетности [на-
именование экономического субъекта]  и
соответствия совершенных им финансовых
и хозяйственных  операций  нормативным
актам,  действующим в Российской Феде-
рации.                                
Мы заявляем, что мы знакомы с требова-
ниями подготовки бухгалтерской  отчет-
ности  исходя  из [наименование норма-
тивного  акта,  регулирующего  бухгал-
терский учет,  органа,  издавшего его,
номер и дата издания].                
Мы подтверждаем,  основываясь на наших
знаниях и  представлениях  по  данному
поводу,  что:  [далее следует указать,
не было ли нарушений порядка подготов-
ки  бухгалтерской отчетности админист-
рацией или другими работниками,  зани-
мающими руководящие должности, которые
могли бы существенно  повлиять  на  ее
достоверность].                       
Мы предоставили Вам все регистры  бух-
галтерского учета и сопровождающие до-
кументы,  а также все стенограммы соб-
раний  акционеров  и  заседаний совета
директоров [при необходимости указать,
какие именно].                        
Мы подтверждаем полноту  предоставлен-
ной информации, касающейся связанных с
[наименование экономического субъекта]
контрагентов.                         
Бухгалтерская отчетность  не  содержит
существенных  искажений,  а также про-
пусков, т.е., по нашему мнению, данные
представлены полностью.               
Руководитель экономического субъекта  
Приложение 1   к  Правилу
(стандарту)   аудиторской
деятельности   "Разъясне-
ния,  предоставляемые ру-
ководством   проверяемого
экономического субъекта"

——————————-

<*> Порядок взаимодействия аудиторов и руководителей экономического субъекта более подробно определен в Правиле (стандарте) «Общение с руководством экономического субъекта».

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» непосредственно рассматриваются взаимные обязательства сторон. В то же время в п.1.6 Правила «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» подчеркивается, что перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов, изложенный в данном правиле (стандарте), не является исчерпывающим и может быть расширен в других правилах (стандартах) аудиторской деятельности, а также в положениях договоров на оказание аудиторских услуг. В соответствии с п.п.3.3 — 3.6 Правила «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» руководство экономического субъекта обязано:

создавать исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально — множительные работы;

оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

исключать давление на исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности заказчика.

Рассмотрим положения правил (стандартов), определяющие обязанности руководства проверяемого экономического субъекта.

Вопросы, предлагаемые к обсуждению руководству экономического субъекта на различных стадиях проведения аудиторской проверки

В марте 1999 г. было принято новое Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» <7>, целью которого является определение принципов деловых отношений аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит. В частности, в Правиле раскрывается круг вопросов, которые могут быть предметом обсуждения между руководством экономического субъекта и аудиторами на различных стадиях проведения аудита (табл.3, в правой колонке указан пункт Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта»).

——————————-

<7> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., Протокол N 2.

Таблица 3

                        До начала аудита                        
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта до начала аудита являются оценка  воз-
можности проведения аудита и заключение догово-
ра на оказание аудиторских и (или)  сопутствую-
щих аудиту услуг. Общение с руководством эконо-
мического субъекта до  начала  аудита  включает
общение на стадии предварительного планирования
аудита и общение на стадии переговоров         
Пункт 3.5
 
На стадии  переговоров с руководством  экономи-
ческого субъекта должны быть определены и  сог-
ласованы  существенные условия предстоящего до-
говора.  Аудиторской организации  рекомендуется
разработать с учетом требований законодательст-
ва типовые договоры на оказание  аудиторских  и
(или) сопутствующих аудиту услуг, которые долж-
ны применяться на постоянной основе            
Пункт 3.6
 
Подписанию договора  на оказание аудиторских  и
(или) сопутствующих аудиту  услуг  может  пред-
шествовать  подготовка  письма - обязательства.
Письмо - обязательство направляется руководству
экономического  субъекта до заключения договора
на оказание аудиторских услуг во избежание неп-
равильного  понимания  им  условий предстоящего
договора. При подготовке письма - обязательства
аудиторская организация должна руководствовать-
ся требованиями Правила (стандарта) аудиторской
деятельности  "Письмо - обязательство аудиторс-
кой организации о согласии на проведение  ауди-
та"                                            
Пункт 3.7
 
                        Во время  аудита                        
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта во время аудита  являются  оптимизация
аудиторских  процедур  и обеспечение достижения
целей аудита с максимально возможной  эффектив-
ностью. Во время аудита с руководством экономи-
ческого субъекта могут обсуждаться:            
а) вопросы планирования аудита;                
б) вопросы получения аудиторских доказательств;
в) вопросы  оценки  аудиторского риска и уровня
существенности;                                
г) вопросы изучения и оценки систем бухгалтерс-
кого учета и внутреннего контроля;             
д) вопросы использования работы экспертов;     
е) организационные вопросы,  связанные с прове-
дением аудита;                                 
ж) другие вопросы,  связанные с  подготовкой  и
проведением аудита                             
Пункт 3.8
 
                  Заключительная стадия аудита                  
Целью общения   с  руководством  экономического
субъекта на заключительной стадии аудита  явля-
ется  обсуждение выявленных в ходе аудита проб-
лем и согласование предлагаемых аудиторской ор-
ганизацией  поправок к бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. На заключительной ста-
дии  аудита с руководством экономического субъ-
екта могут обсуждаться:                        
а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская
организация в ходе аудита;                     
б) вопросы  ведения бухгалтерского учета и сос-
тавления бухгалтерской отчетности, по которым у
экономического субъекта и аудиторской организа-
ции возникли разногласия;                      
в) поправки к бухгалтерской отчетности, предло-
женные аудиторской организацией, вне зависимос-
ти от того, произведены ли они в этой отчетнос-
ти;                                            
г) нарушения  установленного  законодательством
Российской Федерации  порядка  ведения  бухгал-
терского учета и составления отчетности, влияю-
щие или способные повлиять на ее достоверность;
д) выявленные в ходе аудита особенности внешней
или внутренней среды,  существенно влияющие или
способные повлиять на непрерывность деятельнос-
ти экономического субъекта (нарушение допущения
непрерывности деятельности);                   
е) существенные события, произошедшие после да-
ты подписания аудиторского заключения;         
ж)  другие  вопросы,  связанные  с  завершением
аудита                                         
Пункт 3.9
 
Существенные вопросы,  связанные с  завершением
аудита,  должны быть обсуждены  с  руководством
экономического субъекта,  а результаты обсужде-
ния - отражены в рабочей документации проверки.
В частности,  аудиторская организация может ор-
ганизовать и провести совещание с  руководством
экономического субъекта, посвященное существен-
ным вопросам, связанным с окончанием аудита    
Пункт 3.10
 
При необходимости   рекомендации  по  улучшению
систем бухгалтерского учета и внутреннего конт-
роля могут быть обсуждены с руководством эконо-
мического субъекта с целью их последующей  реа-
лизации  экономическим  субъектом.  Аудиторская
организация  может  предложить   экономическому
субъекту  содействие в выполнении этих рекомен-
даций                                          
Пункт 4.4
 
Аудиторская организация должна получить  инфор-
мацию, свидетельствующую о готовности руководс-
тва  экономического  субъекта  принять  меры по
улучшению систем бухгалтерского учета  и  внут-
реннего  контроля.  В  случае  если руководство
экономического  субъекта  сообщило  аудиторской
организации  о своем несогласии с предложенными
рекомендациями,  аудиторская организация должна
провести совещание с руководством экономическо-
го субъекта для выяснения причин разногласий   
Пункт 4.5
 
Если руководство экономического субъекта подго-
товит письменный ответ на предоставленные ауди-
торской  организацией рекомендации по улучшению
систем бухгалтерского учета и внутреннего конт-
роля,  то  аудиторская организация должна вклю-
чить этот ответ в рабочую документацию проверки
 
Пункт 4.6
 
Влияние всех отмеченных недостатков систем бух-
галтерского учета и внутреннего контроля должно
быть оценено с точки зрения их влияния на  дос-
товерность бухгалтерской отчетности экономичес-
кого субъекта и обсуждено с руководством эконо-
мического субъекта                             
Пункт 4.7

Вышеприведенный перечень, конечно, не исчерпывает всех вопросов, требующих обсуждения и согласования между сторонами в процессе проведения аудиторской проверки. Так, вниманию руководства экономического субъекта могут быть предложены следующие выводы и рекомендации:

Аудиторская организация    информирует
руководство и (или) собственников эко-
номического субъекта и,  возможно, ру-
ководителя службы внутреннего аудита о
любых  обнаруженных факторах,  которые
могут быть использованы для  повышения
эффективности и результативности рабо-
ты внутреннего аудита в будущем       
Пункт 4.7  Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Изучение и ис-
пользование работы  внут-
реннего аудита". Одобрено
Комиссией по  аудиторской
деятельности  при  Прези-
денте Российской  Федера-
ции  27  апреля  1999 г.,
Протокол N 3             
Если существуют различия между оценоч-
ным значением,  определенным аудиторс-
кой организацией на основании имеющих-
ся аудиторских доказательств, и анало-
гичным показателем,  отраженным в бух-
галтерской отчетности,  то аудиторская
организация определяет,  необходимо ли
вносить исправления в отчетность. Если
различие является несущественным, нап-
ример когда сумма, содержащаяся в бух-
галтерской   отчетности,  находится  в
пределах допустимых  отклонений,  исп-
равление  может  не требоваться.  Если
аудиторская организация считает разли-
чие существенным, она может предложить
руководству  экономического   субъекта
пересмотреть оценочное значение.  Если
руководство  экономического   субъекта
отказывается   от  такого  пересмотра,
различие  будет  считаться  ошибкой  и
рассматриваться  вместе  со  всеми ос-
тальными искажениями  при  оценке  су-
щественности  воздействия  на  бухгал-
терскую отчетность                    
Пункты 4.3,  4.4  Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности  "Аудит оце-
ночных значений в бухгал-
терском учете"           
Аудиторская организация  должна  полу-
чить  от  руководства   экономического
субъекта  письменные разъяснения в от-
ношении целей использования прогнозной
финансовой  информации  и применимости
допущений, лежащих в основе прогнозной
финансовой    информации.   Письменные
разъяснения руководства экономического
субъекта  должны  подтверждать ответс-
твенность  руководства  экономического
субъекта  за содержание прогнозной фи-
нансовой информации                   
Пункт 3.13 Правила (стан-
дарта)  аудиторской  дея-
тельности "Проверка прог-
нозной финансовой  инфор-
мации"                   
Если при рассмотрении прочей информа- 
ции обнаруживается существенное проти-
воречие  между  прочей  информацией  и
проаудированной  бухгалтерской  отчет-
ностью, то аудиторская организация:   
а) определяет, должна ли быть скоррек-
тирована  прочая информация или проау-
дированная бухгалтерская отчетность;  
б) уведомляет  руководство экономичес-
кого субъекта о необходимых  корректи-
ровках.                               
Если корректировке подлежит проаудиро-
ванная  бухгалтерская  отчетность,  но
руководство  экономического   субъекта
отказывается  от  такой корректировки,
то  аудиторская   организация   должна
рассмотреть вопрос о подготовке по ре-
зультатам проведенного аудита  бухгал-
терской    отчетности   экономического
субъекта условно - положительного  ау-
диторского заключения или отказе в ау-
диторском заключении от выражения сво-
его мнения.                           
Когда корректировке  подлежит   прочая
информация, но руководство экономичес-
кого субъекта  отказывается  от  такой
корректировки, аудиторская организация
должна рассмотреть вопрос о  включении
в  аудиторское  заключение о достовер-
ности бухгалтерской отчетности  специ-
ального   поясняющего   параграфа  или
предпринять иные соответствующие меры.
При наличии  разногласий  между  руко-
водством экономического субъекта и ау-
диторской организацией по поводу обна-
руженного в прочей информации  сущест-
венного  искажения  факта  аудиторская
организация  должна  предложить  руко-
водству  экономического субъекта пере-
дать данный вопрос на рассмотрение не-
зависимому эксперту (например,  юриди-
ческому  консультанту   экономического
субъекта)  или соответствующему треть-
ему лицу и принять во внимание резуль-
таты такого рассмотрения.             
Когда, по мнению аудиторской организа-
ции,  прочая  информация подлежит кор-
ректировке в связи с существенным  ис-
кажением факта,  но руководство эконо-
мического субъекта отказывается от та-
кой корректировки, аудиторская органи-
зация должна рассмотреть вопрос о при-
нятии  дальнейших соответствующих мер.
Они могут заключаться,  в частности, в
письменном  уведомлении  органа (долж-
ностных лиц) экономического  субъекта,
осуществляющего общее руководство дея-
тельностью этого субъекта,  о  сложив-
шейся ситуации,  в получении соответс-
твующей юридической консультации      
Пункты 3.3;3.3.1;3.3.2;
3.4.1;3.4.2    Правила
(стандарта)   аудиторской
деятельности "Прочая  ин-
формация   в  документах,
содержащих  проаудирован-
ную  бухгалтерскую отчет-
ность"

Н.Ф.Тартаковская

Начальник Управления консалтинга

и аудита ООО «ЭЛКОД»

Данный документ фактически утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, которым утверждено Правило (стандарт) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации
20 августа 1999 г.
Протокол N 5

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЦЕЛИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ, СВЯЗАННЫЕ С АУДИТОМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

б) описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности;

в) установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;

г) обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в отношении бухгалтерской отчетности указанного субъекта.

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются «аудиторские организации».

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете заказавшему аудит руководству экономического субъекта.

2. Цели аудита бухгалтерской отчетности

2.1. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

2.2. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

2.3. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

2.4. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

3. Основополагающие принципы аудита

3.1. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

3.2. Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение.

3.2.1. Независимость — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

3.2.2. Честность — принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3.2.3. Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

3.2.4. Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Образование аудитора» и «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

3.2.5. Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

3.2.6. Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

3.2.7. Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

3.3. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

3.4. Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

3.5. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

4. Объем и стадии аудиторской проверки

4.1. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

4.2. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

4.3. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

4.4. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.4.1. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

4.4.2. В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Где применимо в соответствии с обстоятельствами проверки, следует исходить из положений правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Аудиторская выборка».

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

4.4.3. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

Аудиторская организация при использовании в ходе аудита работы других лиц и различных контактах должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «Использование работы эксперта», «Изучение и использование работы внутреннего аудита», «Использование работы другой аудиторской организации» и «Общение с руководством экономического субъекта».

4.4.4. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

4.4.5. На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно — положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

Аудиторской организации при подготовке итоговых документов аудита следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

5. Уровень аудиторских гарантий

5.1. Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть увязана с принятием аудитором, на основе своего профессионального суждения, решения о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта искажений, существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта.

5.2. Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной ввиду наличия факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

К числу таких факторов относятся:

а) ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

б) присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности, при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

в) применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

г) использование аудиторской организацией, в качестве основы для формирования выводов и заключений, аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений <*>;

<*> Например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера, геолога и т.д.), приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы.

д) подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам; отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

е) наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

5.3. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

6. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности

6.1. Руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Вопросы разграничения прав и обязанностей сторон в связи с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов».

6.2. Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Инструкция по утилизации химических реактивов в химической лаборатории
  • Модерн гербицид цена инструкция по применению
  • Аккумулятор 12n4 3b как заряжать инструкция
  • Левомеколь мазь инструкция по применению при флюсе
  • Хилак форте для новорожденных инструкция по применению отзывы