В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания:
— оно предназначено для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);
— организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;
— имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;
— организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена (ч. 1 п. 4 Инструкции N 26).
При этом такие активы, как инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь), могут учитываться как в составе запасов, так и в составе основных средств (абз. 3 п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции N 133). Перечень инвентаря в законодательстве не определен, в связи с чем организация может его разработать и закрепить в учетной политике.
При разработке этого перечня организация может воспользоваться постановлением об установлении нормативных сроков службы основных средств, в котором приведен перечень имущества, относящегося к инвентарю и принадлежностям.
При составлении перечня инвентаря необходимо исходить из уместности включения в него разного рода имущества и экономической целесообразности.
Не относятся к основным средствам многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации. При этом дикорастущими являются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества (ч. 3 п. 4 Инструкции N 26, ст. 1 Закона N 205-З).
Формируем первоначальную стоимость основного средства
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (абз. 2 п. 2 Инструкции N 26).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, к которым относятся:
— стоимость приобретенного основного средства;
— таможенные сборы и платежи;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (например, затраты по монтажу оборудования в случае, если оборудование требует монтажа);
— иные затраты, которые связаны с приобретением (ч. 1 п. 10 Инструкции N 26).
Перечень иных затрат, связанных с приобретением основных средств и включаемых в первоначальную стоимость основных средств, законодательством не определен. В связи с этим организация самостоятельно может определить такие затраты. Исключение составляют затраты, которые согласно законодательству не подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств.
В случае если организация при принятии к бухгалтерскому учету основных средств имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках, то в первоначальную стоимость таких основных средств включается сумма созданного резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (ч. 2 п. 10, п. 23 — 25 Инструкции N 26).
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции N 26).
Принимаем основное средство к учету
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» (ч. 5 п. 11 Инструкции N 26):
а) при приобретении основного средства — на дату, когда полностью сформирована его первоначальная стоимость. Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе основных средств после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. (ч. 1, 4 п. 4 Инструкции N 26);
б) при строительстве основного средства — после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Отметим, что объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве основных средств после государственной регистрации права собственности на них (п. 40, 55 Инструкции N 10);
в) при создании основного средства — после окончания работ по его созданию.
Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции N 26).
При приобретении (создании) объектов основных средств отражаются следующие записи (ч. 4, 5 п. 11 Инструкции N 26, п. 32, 33, 36 Инструкции N 10).
|
Хозяйственные операции |
Корреспонденция счетов |
| Отражены затраты на приобретение (создание, строительство) объектов основных средств (без НДС) | Д-т 08 — К-т 60 (02, 10, 70, 69, 76 и др.) |
| У заказчика (застройщика) отражены затраты на приобретение оборудования (без НДС), предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах | если оборудование не требует монтажа:
Д-т 08 — К-т 60 |
| если оборудование требует монтажа:
Д-т 07 — К-т 60; Д-т 08 — К-т 07 |
|
| Принято к учету основное средство | Д-т 01 — К-т 08 |
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:
— (или) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— (или) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— (или) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс), представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплексом является один или несколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Однако если основное средство состоит из частей, которые имеют различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 6 Инструкции N 26).
Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства
Объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов основных средств) (п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Для того чтобы по объектам основных средств начислить амортизацию, необходимо определить их нормативный срок службы и (или) срок полезного использования (п. 17, 19 Инструкции N 37/18/6).
Начисляем и отражаем в учете амортизацию
Начисление амортизации производится:
— по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции N 37/18/6).
Обратите внимание!
Организациям в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023 предоставлено право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (п. 1 Постановления N 380).
Применяем инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет по объектам основных средств применяется в налоговом учете и позволяет единовременно включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
К ним относятся:
— здания, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);
— устройства передаточные;
— сооружения, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
— машины и оборудование, транспортные средства.
Причем к зданиям, устройствам передаточным, сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства (их части), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств (ч. 2, ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Обратите внимание!
Налоговым кодексом определен перечень объектов, по которым инвестиционный вычет не применяется.
Размер инвестиционного вычета определяется организацией самостоятельно в пределах размеров, установленных законодательством (абз. 2, 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).
|
Наименования объектов основных средств |
Максимальный размер инвестиционного вычета |
| Здания, сооружения, устройства передаточные | 20% первоначальной стоимости |
| Машины, оборудование, транспортные средства (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) | 40% первоначальной стоимости |
Инвестиционный вычет рассчитывается следующим образом.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц начала начисления амортизации в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Учет основных средств – достаточно сложный и объемный участок работы бухгалтера. На практике встречаются нестандартные ситуации, требующие тщательного изучения законодательства, чтобы правильно поставить на учет, а затем начислять амортизацию по основным средствам. Но порой и учет обычного компьютера, включающего несколько составляющих, вызывает у бухгалтера множество вопросов.
Начисленная амортизация учитывается при налогообложении прибыли, и любые ошибки повлекут неточности в исчислении и уплате налога на прибыль.
Мы собрали для вас вопросы, которые помогут вам проверить свои знания или узнать что-то новое в новом профессиональном обучающем тесте «Учет основных средств» от редакции журнала «Главный Бухгалтер».
Для начала вас ждет разминка:
А теперь пройдите обучающий тест и получите электронный сертификат на свою электронную почту.
Партнер теста
Центр Сертифицированного Обучения компании «ЮКОЛА-ИНФО»
Курс: «1С:Предприятие 8». Использование прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8 для Беларуси», редакция 2.1.
Скидка* на курс «1С:Предприятие 8». Использование прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8 для Беларуси», редакция 2.1.
Срок действия – до 15.07.2021.
Для получения скидки назовите кодовую фразу: «Журнал «Главный Бухгалтер» или предъявите сертификат о прохождении теста «Учет основных средств».
* Скидка действует также и на другие курсы Центра Сертифицированного Обучения компании «ЮКОЛА-ИНФО».
Для кого курс?
• Для пользователей, планирующих вести учет в новом решении «1C:Бухгалтерия 8».
Цель обучения:
• уверенное владение инструментарием прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8 для Беларуси»: от работы с документами до составления регламентированной отчетности;
• умение контролировать состояние регламентированной (бухгалтерской и финансовой) отчетности;
• способность корректно исправлять ошибки бухгалтерского и налогового учета.
Краткое содержание:
• Начало работы с программой. Заполнение справочников
• План счетов
• Подготовка к расчету заработной платы
• Отражение расходов по амортизации основных средств
• Ввод начальных остатков
• Учет кассовых операций
• Работа с подотчетными лицами
• Банковские операции
• Расчет заработной платы
• Учет основных средств
• Учет нематериальных активов
• Учет НИОКР
• Учет товаров, услуг
• Зачет взаимных требований
• Расходы будущих периодов. Списание расходов будущих периодов
• Учет материалов и их перемещение
• Выпуск и реализация продукции. Установка цен номенклатуры. Спецификации номенклатуры
• Расчет и корректировка себестоимости. Операции, завершающие месяц. Помощник закрытия месяца
• Расходы на рекламу
• НДС в конфигурации
• Регламентированная отчетность
• Налоговый учет
• Экспресс-проверка ведения учета
• Лист для самостоятельной работы по организации «ИНКОМ ПЛЮС»
• Лист для самостоятельной работы организации «Орион»
Продолжительность: 32 а.ч
Записаться или задать уточняющие вопросы вы можете по телефону (017)-28-28-903 или office@jukola.info
Новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года сильно меняет порядок бухгалтерского учёта основных средств. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.
Кто должен применять ФСБУ 6/2020
Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников (п. 2 ФСБУ 6/2020). Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения (п. 3 ФСБУ 6/2020). Подробнее об этом ниже.
Что относится к основным средствам по новому стандарту
Объект можно отнести к основным средствам, если он удовлетворяет п. 4 стандарта:
- Обладает материально-вещественной формой. Раньше этого критерия не было, хотя на практике он подразумевался.
- Предназначен для использования организацией в её обычной деятельности, как коммерческой, так и некоммерческой. При этом фактически объект может и не использоваться. В перечень возможных направлений использования основных средств в новом стандарте добавлена охрана окружающей среды.
- Компания предполагает использовать объект в будущем в течение длительного времени:
- получать с его помощью доход, если речь идёт о коммерческой компании;
- достигать целей, определённых уставом некоммерческой организации.
В общем случае период использования объекта должен быть более 12 месяцев. Если операционный цикл бизнеса превышает 12 месяцев, то организация должна планировать использовать объект в течение времени, превышающего операционный цикл.
Новый стандарт не распространяется на следующие объекты учёта, даже если они обладают перечисленными признаками (п. 6 ФСБУ 6/2020):
1. Капитальные вложения — для них разработан отдельный стандарт ФСБУ 26/2020.
2. Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи. Такие активы учитывают в соответствии с ПБУ 16/02.
Как учитывать малоценные основные средства
Организация может исключить отдельные объекты из состава основных средств, если установит в учётной политике стоимостной лимит. Его определяет сама организация с учётом существенности (п. 5 ФСБУ 6/2020). На основные средства, которые стоят меньше этого лимита, ФСБУ 6/2020 не распространяется. Стоимость малоценных объектов основных средств относят на расходы периода.
Однако нужно организовать учёт этих активов. Методику организация разрабатывает сама и отражает в учётной политике. Например, можно учитывать малоценные основных средств на забалансовом счёте или в специальной ведомости.
Никаких суммовых ограничений новый стандарт не предусматривает. Теперь можно установить лимит для основных средств в любой сумме. В частности, если компания работает на ОСНО и хочет свести к минимуму налоговые разницы, она может установить лимит в 100 тыс. руб. как в налоговом учёте.
Лимит для ОС можно установить не только в виде фиксированной суммы, но и в процентах от общей стоимости этого вида активов (п. 5 рекомендации БМЦ от 29.03.2021 № Р-126/2021-КпР). Например, можно определить, что группа основных средств является несущественной, пока её доля составляет менее 5% от общей стоимости ОС, принадлежащих компании.
В то же время по рекомендации Минфина следует устанавливать лимит не на группу, а на каждый объект ОС в отдельности (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
Компания может воспользоваться любым из этих вариантов, отразив его в учётной политике.
Оценка основных средств при признании
Новый объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости. Это вся сумма капвложений, связанных с этим объектом (п.12 ФСБУ 6/2020).
В первоначальную стоимость объекта включают оценочные обязательства, например, по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды после ликвидации объекта основных средств. Эти оценочные обязательства за время использования объекта могут меняться.
Здесь возможны два варианта (п. 23 ФСБУ 6/2020):
1. Если изменилось само оценочное обязательство, нужно изменить первоначальную стоимость основных средств.
2. Если же изменилась приведённая стоимость обязательства, то изменение нужно отнести на прочие доходы или расходы периода.
Организация должна регулярно проверять основные средства на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020). К признакам обесценения актива относятся, например, его физический или моральный износ, неблагоприятная рыночная конъюнктура или ликвидация направления бизнеса, для которого он приобретался.
При проверке на обесценение актив нужно оценить две величины:
- справедливая стоимость актива;
- ожидаемый денежный поток от его использования.
Стоимость объекта основных средств доводится до наибольшей из этих оценок.
Обесценение основных средств относят на прочие расходы. В соответствии с п. 2 рекомендации БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2015-КпР здесь нужно использовать корреспонденцию со счётом 02, на котором следует завести отдельный субсчёт:
Д 91.2 К 02.
Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не пересчитывать стоимость основных средств при изменении оценочных обязательств и не проверять основные средства на обесценение.
Оценка основных средств после признания
Есть два варианта последующей оценки основных средств после признания (п. 13 ФСБУ 6/2020):
1. Продолжать оценивать объект по первоначальной стоимости.
2. Использовать переоценённую стоимость.
При выборе варианта с переоценкой организация должна регулярно пересматривать стоимость основных средств так, чтобы она была равна справедливой стоимости или близка к ней (п. 15 ФСБУ 6/2020). Справедливую стоимость определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Организация может выбрать один из вариантов последующей оценки для каждой группы основных средств. Под группой в рамках стандарта понимают совокупность объектов основных средств со сходным характером использования (п.11 ФСБУ 6/2020). Это может быть, например, недвижимость, транспорт, оргтехника.
Если у организации есть инвестиционная недвижимость, то её обязательно нужно выделить в отдельную группу. Речь идёт о недвижимом имуществе, которое предназначено для сдачи в аренду и (или) последующей перепродажи с наценкой.
Для основных средств, которые не относятся к инвестиционной недвижимости, действуют следующие правила переоценки (пп. 16-20 ФСБУ 6/2020):
1. Переоценивать можно по мере изменения справедливой стоимости, но не реже, чем раз в год.
2. Возможны два варианта переоценки:
- пропорциональный пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
- уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации с последующей корректировкой до справедливой стоимости.
3. Сумма дооценки объектов увеличивает добавочный капитал:
Дт 01 Кт 83 — увеличена стоимость ОС;
Дт 83 Кт 02 —амортизация списана за счёт добавочного капитала.
4. Сумма уценки относится на финансовые результаты периода:
Дт 02 Кт 01 — первоначальная стоимость уменьшена за счёт амортизации;
Дт 91.2 Кт 01 — дополнительная уценка сверх накопленной амортизации
Инвестиционную недвижимость переоценивают по отдельным правилам (п. 21 ФСБУ 6/2020):
1. Переоценивать нужно на каждую отчётную дату.
2. Стоимость инвестиционного объекта после любой переоценки должна быть равна справедливой стоимости.
3. Как дооценка, так и уценка объекта относится на финансовый результат:
Дт 03 Кт 91.1 — дооценка;
Дт 91.2 Кт 03 — уценка.
Амортизация основных средств
Общие правила начисления амортизации
Теперь начислять амортизацию по объектам основных средств должны все юридические лица, на которых распространяется новый стандарт — как коммерческие, так и некоммерческие организации. Как и раньше, не нужно амортизировать объекты, свойства которых не меняются со временем, например — земельные участки.
Новый стандарт добавил ещё одну группу основных средств, не подлежащую амортизации. Это инвестиционная недвижимость, которую организация учитывает по переоценённой стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).
В общем случае начинать начисление амортизации нужно с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но организация имеет право начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего соответственно за месяцем признания или списания объекта (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Чтобы применять альтернативный способ начисления амортизации с 1 числа следующего месяца, нужно отразить это положение в учётной политике. Такой вариант позволит избежать отклонений между бухгалтерским и налоговым учётом, но лишь в том случае, когда объект введён в эксплуатацию в том же месяце, что и принят к бухучёту.
Теперь амортизацию нужно начислять вне зависимости от фактического использования основного средства, в том числе при длительных простоях или консервации.
Амортизацию по новым правилам не обязательно начислять ежемесячно. Это можно делать за отчётный период. Но если организация ведёт управленческий учёт и каждый месяц определяет финансовый результат, то логично продолжать считать амортизацию ежемесячно.
Элементы амортизации
Принимая объект основных средств на учёт, организация должна определить для него ликвидационную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации. Вместе эти показатели называются элементами амортизации.
Ликвидационная стоимость — это материальная выгода, которую организация предполагает получить от выбытия объекта в конце срока его полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования по каждому объекту организация определяет на основе ожидаемых условий эксплуатации, предполагаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене и модернизации ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию по новому стандарту нужно начислять так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если балансовая стоимость достигла ликвидационной, или стала ниже её, например, после переоценки, то начисление амортизации следует приостановить. Таким образом, полностью самортизированные объекты ОС теперь будут отражаться в учёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если выполняется одно из следующих условий (п. 31 ФСБУ 6/2020):
1. Материальной выгоды от выбытия объекта в конце срока полезного использования не ожидается.
2. Указанная материальная выгода незначительна или не может быть определена.
Организация должна выбрать для каждой группы основных средств метод начисления амортизации из трёх способов начисления амортизации, предусмотренных стандартом:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ.
Способ начисления амортизации нужно выбирать так, чтобы наиболее точно отразить распределение экономических выгод от использования объекта во времени (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Например, офисное или складское здание, как правило, приносит организации одну и ту же пользу и в первый, и в десятый год эксплуатации. Поэтому для здания нужно применять линейный способ амортизации. В этом случае амортизация за каждый период определяется, как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшемуся числу лет полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Транспортное средство или станок обычно в первые годы использования эксплуатируют интенсивно, а затем — в щадящем режиме. В таких случаях следует использовать один из методов, которые учитывают интенсивность использования.
Если срок полезного использования объекта зависит от длительности работы, но внутри периода интенсивность эксплуатации меняется, то нужно использовать метод уменьшаемого остатка. При этом сумма амортизации за каждый последующий год должна быть меньше, чем за предыдущий. Формулу расчёта организация должна определить самостоятельно.
Если можно привязать срок полезного использования объекта к выпущенной продукции или выполненным работам, нужно применять способ расчёта амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ. При этом нельзя определять сумму амортизации исходя из поступившей выручки (п. 36 ФСБУ 6/2020).
Пример 1.
Организация построила модульный склад. Его первоначальная стоимость — 12 млн руб. Компания собирается использовать его 10 лет, а затем разобрать и продать конструктивные элементы за 2 млн руб.
Амортизация за первый год использования склада будет равна:
А1 = (12 млн руб. – 2 млн руб.) / 10 = 1 млн руб.
За второй год:
А2 = (12 – 2 млн руб. – 1 млн руб.) / 9 лет = 1 млн руб.
И так далее: если компания не будет пересматривать ликвидационную стоимость или другие элементы амортизации, то до конца срока полезного использования склада нужно каждый год начислять по нему 1 млн руб. амортизации.
Предположим, что после двух лет использования склада из-за роста цен на стройматериалы компания решила увеличить его ликвидационную стоимость с 2 млн руб. до 3 млн руб.
Тогда амортизация за третий и последующие годы уменьшится и станет равна:
А3 = (12 млн руб. – 3 млн руб. – 2 млн руб.) / 8 = 0,875 млн руб.
Элементы амортизации следует проверять и при необходимости пересматривать. По умолчанию это нужно делать раз в год. Также следует менять подход к начислению амортизации в случаях, когда изменились условия (п. 37 ФСБУ 6/2020). Например, оборудование морально устарело из-за появления новых технологий, поэтому его ликвидационную стоимость нужно снизить.
Списание основных средств
Новый стандарт устанавливает следующие причины для списания объекта ОС в бухучёте (п. 40 ФСБУ 6/2020):
1. Фактическое выбытие: передача другому лицу по любым основаниям или физическая утрата, например, из-за стихийного бедствия.
2. Невозможность дальнейшего использования, например, из-за истечения предельного срока эксплуатации.
3. Утрата способности приносить экономические выгоды в будущем. Например, объект физически изношен, морально устарел или больше не нужен компании из-за того, что соответствующая деятельность прекращена. При этом продать объект невозможно. В этом случае основное средство нужно демонтировать или утилизировать иным способом.
Накопленные амортизацию и обесценение нужно отнести на уменьшение первоначальной (переоценённой) стоимости объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020):
Дт 02 Кт 01.
Если в процессе выбытия организация получила материальные ценности, то их стоимость тоже уменьшает первоначальную стоимость объекта:
Дт 10 Кт 01.
Оставшуюся балансовую стоимость следует отнести на расходы периода (п. 44 ФСБУ 6/2020):
Дт 91.2 Кт 01.
Затраты на выбытие также в общем случае списывают за счёт текущих расходов периода (п. 43 ФСБУ 6/2020):
Дт 91.2 Кт 60 (70, 69, 71…).
Если под выбытие объекта основных средств было создано оценочное обязательство, то затраты на выбытие нужно списать за счёт этого обязательства:
Дт 96 Кт 60 (70, 69, 71…).
Пример 2.
Организации принадлежит грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость — 800 тыс. руб., накопленная амортизация — 120 тыс. руб. После аварии руководитель компании решил не восстанавливать автомобиль, а разобрать его на запчасти. Демонтажом занималась сторонняя организация, стоимость услуги — 50 тыс. руб. Стоимость запчастей, пригодных для дальнейшей эксплуатации — 140 тыс. руб.
Дт 02 Кт 01 120 тыс. руб. — первоначальная стоимость уменьшена на накопленную амортизацию.
Дт 10 Кт 01 140 тыс. руб. — учтена стоимость полученных запчастей.
Дт 91.2 Кт 01 540 тыс. руб. — остаточная стоимость автомобиля списана на затраты.
Дт 91.2 Кт 60 50 тыс. руб. — учтены затраты на демонтаж.
Какую информацию об основных средствах нужно раскрывать в бухгалтерской отчётности
Новый стандарт существенно расширил перечень информации, которую раскрывают в бухгалтерской отчётности с учётом её существенности (п. 45 ФСБУ 6/2020). В частности, необходимо:
- Отразить сведения об инвестиционной недвижимости и других видах основных средств в разрезе групп: балансовая стоимость, амортизация, движение за отчётный период.
- Привести информацию о переоценке и обесценении основных средств, в том числе сведения, предусмотренные стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
- Указать сведения о балансовой стоимости особых групп основных средств: объектах, которые пригодны для использования, но не используются, кроме случаев, когда это обусловлено сезонностью; основных средствах, сданных в аренду; объектах, в отношении которых имущественные права организации ограничены.
- Предоставить информацию об элементах амортизации основных средств и их корректировках, если таковые были.
Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут существенно сократить объём информации об ОС, раскрываемой в отчётности. В частности, они могут не раскрывать данные о переоценке, обесценении и элементах амортизации (п. 3 ФСБУ 6/2020).
Как перейти на ФСБУ 6/2020
Все, кто обязан использовать ФСБУ 6/2020, должны перейти на него не позднее 01.01.2022 (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н).
В общем случае организации должны переходить на новый стандарт ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020), то есть по требованиям нового стандарта пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды.
Однако стандарт допускает и упрощённый вариант перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). В этом случае организация может не проводить ретроспективный пересчёт за прошедшие периоды. Но нужно единовременно провести следующие операции по состоянию на 01.01.2022:
1. Выделить объекты, которые ранее учитывались в качестве основных средств, а по новым правилам — не должны учитываться. Например, это малоценные основных средств со стоимостью ниже лимита. Их остаточную стоимость нужно списать на нераспределённую прибыль:
Дт 84 Кт 01.
2. По всем оставшимся основным средствам пересчитать амортизацию с учётом ликвидационной стоимости, и также отнести разницу на нераспределённую прибыль. Эта же операция относится к тем объектам, которые ранее не учитывались в качестве основных средств, а по новому стандарту должны учитываться
Дт 02 Кт 84.
3. Если организация решила вести учёт всех или отдельных групп ОС по переоценённой стоимости, то кроме корректировки амортизации нужно провести и переоценку тех активов, к которым это относится.
Выбранный вариант перехода нужно раскрыть в первой бухгалтерской отчётности, подготовленной по новому стандарту (п. 52 ФСБУ 6/2020).
Пример 3
На балансе компании на 31.12.2021 числится станок. Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб., накопленная амортизация — 100 тыс. руб., балансовая стоимость — 400 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет, фактически станок использовался 1 год.
Организация решила установить ликвидационную стоимость станка в сумме 150 тыс. руб. С учётом корректировки амортизация за 2021 год должна быть равна:
А = (500 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) / 5 = 70 тыс. руб.
Балансовая стоимость:
Б = 500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 430 тыс. руб.
Таким образом, в результате пересчёта балансовая стоимость станка увеличилась на 30 тыс. руб. Эту разницу нужно отнести на нераспределённую прибыль:
Дт 02 Кт 84 30 тыс. руб.
Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут переходить на новый стандарт перспективно — без пересчёта данных за прошлые периоды и остатков на начало 2022 года (п. 51 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 в деталях
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 6/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Компания «Простые программы» продолжает цикл обучающих видео по работе в 1С:Бухгалтерия на нашем YouTube-канале!
Новое видео станет для вас пошаговой инструкцией по учету основных средств в 1С 8.3.
Смотрите новое видео Принятие к учету ОС (основных средств) для 1С: Бухгалтерия 8 редакции 2.1.
Начнем с того, что весь блок документов, справочников и отчетов по учету ОС сосредоточен в разделе «Основные средства и НМА».
Поступление оборудования в программе отражается документом «Поступление оборудования» — это тот же документ «Поступление товаров и услуг» просто с заранее выбранным видом операции «Оборудование». Здесь основное средство приходуется на склад на счет 08.1.1. На вкладке «Оборудование» в поле «Номенклатура» выбирается элемент из справочника «Номенклатуры», указывается количество, цена, % НДС и счета учета.
После проведения будет сформирована бухгалтерская запись Дт 08.1.1 Кт 60.1
Если были понесены дополнительные расходы, которые должны увеличить стоимость оборудования, то для их отображения можно воспользоваться документом «Поступление доп. расходов».
Если есть необходимость доукомплектовать оборудование какими-то комплектующими, то для этого может быть использован документ «Комплектация номенклатуры» вид операции Комплектация. Сами комплектующие могут как уже числиться на складе, так и быть оприходованы с помощью документа «Поступление товаров и услуг» вид операции «Покупка, комиссия».
Далее основное средство необходимо принять к учету. Для этого предусмотрен документ «Принятие к учету ОС» вид операции «Оборудование». Принятие основных средств к учету означает, что формирование стоимости основного средства окончено. Как правило, это происходит одновременно с вводом основного средства в эксплуатацию.
Заполнение документа «Принятие к учету ОС»:
— на вкладке Основные средства в шапке необходимо указать счет, оборудование и склад на котором учитывается оборудование.
— в табличной части Основные средства необходимо выбрать объект ОС из справочника, его можно предварительно создать или создать непосредственно в документе «Принятие к учету ОС».
В карточке основного средства необходимо заполнить данные только на первой вкладке «Основные сведения», данные на остальных вкладках будут заполнены по данным документа Принятие к учету ОС после его проведения.
В табличной части для ОС в колонке Инв. № автоматически присваивается номер, равный коду основного средства, при необходимости его можно изменить.
Продолжим заполнение нашего документа.
— в табличной части «Драгметаллы» можно указать состав драгоценных металлов и их количество для основного средства, если их (драгметаллов) состав можно определить исходя из сопроводительных документов. Если количество драгметаллов на момент принятия к учету основных средств неизвестно, тогда при принятии к учету в табличной части Драгметаллы:
* можно указать виды металлом и в колонке «Способ определения» указать значение «Комиссионно»
* если ничего неизвестно о видах металлов и о их количестве, то просто пропустить заполнение этой табличной части.
Тогда содержание драг металлов будет установлено комиссией при списании и отражено в документе «Списание ОС».
На вкладке «Бухгалтерский учет» необходимо выбрать порядок учета: начисление амортизации или стоимость не погашается.
Указать:
* МОЛ, на котором будет числиться ОС;
*Способ поступления
* Счет учета (по умолчанию проставляется 01.1);
* Счет начисления амортизации (износа): (по умолчанию это счет 02.1);
* проставить флаг Начислять амортизацию, если амортизация по этому ОС должна начисляться с месяца следующего за месяцев ввода в эксплуатацию;
* Способ начисления амортизации (как правило линейный);
Но в зависимости от применяемого способа начисления амортизации дополнительно заполняются следующие реквизиты:
- При применении способа уменьшаемого остатка в поле Коэффициент ускорения указывается применяемый при начислении амортизации коэффициент ускорения.
- При применении способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ):
o Параметр выработки — наименование характеристики, объем которой используется для начисления амортизации.
o Предполагаемый объем выработки — предполагаемый объем продукции (работ), исходя из которого будет начисляться амортизация. Объем указывается в единицах измерения параметра выработки.
· При применении способа начисления амортизации линейный – СПИ в месяцах.
* График амортизации по году — не заполняется, если амортизация начисляется ежемесячно, используется только в организациях с сезонным характером производства.
На вкладке Налоговый учет заполнение данных происходит аналогичным образом. Одна особенность – это наличие флага Включить инвестиционный вычет в состав расходов. Флаг устанавливается, если по основным средствам предполагается начисление инвестиционного вычета. Если он установлен, дополнительно указывается размер инвестиционного вычета (в процентах), а также счет затрат и соответствующая ему аналитика для включения инвестиционного вычета в состав расходов.
На вкладке Дополнительно можно указать членов комиссии, которые должны отразиться в печатных формах к документу. Это можно сделать вручную по кнопке «Добавить» или предварительно создать документ «Комиссия организации», в котором для вида документа «Принятие к учету ОС» указать состав комиссии, которая будет автоматически попадать в документ.
При проведении документ сформирует бухгалтерскую запись по принятию к учету объекта ОС: Д 01.1 К 08.1.1.
Теперь основное средство считается принятым к учету. Амортизация по нему будет начисляться в конце месяца с помощью «Закрытия месяца», а именно регламентной операцией Амортизация основных средств.
Подписывайтесь на наш YouTube-канал, смотрите наши обучающие видео и работайте в 1С:Бухгалтерия легко!
Зарегистрировано в НРПА РБ 31 августа 2012 г. N 8/26355
На основании подпункта 4.32 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств.
2. Установить, что организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего постановления.
3. Признать утратившими силу:
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 10, 8/7602);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. N 48 «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 45, 8/9398);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 183 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 20, 8/10482);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. N 207 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 29, 8/18048);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 октября 2009 г. N 132 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 291, 8/21649);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 февраля 2010 г. N 15 «О внесении изменения и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 70, 8/22043);
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. N 77 «О внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 172, 8/22545);
пункт 10 приложения к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. N 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 14, 8/23181);
пункт 12 приложения 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 143, 8/24548).
4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2013 г.
СОГЛАСОВАНО
Министр экономики
Республики Беларусь
Н.Г.Снопков
30.04.2012
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.04.2012 N 26
ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации).
2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:
первоначальная стоимость — стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;
переоцененная стоимость — стоимость основного средства после его переоценки;
остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;
текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.
3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении:
запасов;
оборудования, находящегося у заказчика, застройщика, подрядчика, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах;
строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика;
вложений в долгосрочные активы;
природных объектов;
долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;
доходных вложений в материальные активы.
4. Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».
5. Библиотечные фонды отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28 августа 1998 г. N 300 «Аб зацвярджэннi Iнструкцыi па ўлiку i захаванню бiблiятэчных фондаў у Рэспублiцы Беларусь» (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 24; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 4, 8/7548).
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.
Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй — третьей настоящего пункта.
Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из них как основное средство в соответствующей доле.
7. Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета.
8. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 149, 8/21041).
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
9. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 56, 8/23625).
10. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
стоимость приобретения основных средств;
таможенные сборы и пошлины;
проценты по кредитам и займам;
затраты по страхованию при доставке;
затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.
11. Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в частях первой — третьей настоящего пункта, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
12. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее — обособленные подразделения), основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
13. Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
14. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
иных случаев, установленных законодательством.
15. Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться:
по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;
по переоцененной стоимости.
16. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
увеличение рыночных процентных ставок;
существенное изменение способа использования основного средства;
физическое повреждение основного средства;
иные признаки обесценения основного средства.
При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.
Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.
Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.
17. Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).
Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
18. Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
18.1. сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:
по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;
по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;
по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» — на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.
Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:
по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;
по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства;
18.2. сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:
по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства» — на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» — на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» — на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
19. Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете:
по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) — на сумму обесценения основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства;
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) — на оставшуюся сумму обесценения основного средства.
Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму восстановления обесценения основного средства, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на оставшуюся сумму восстановления обесценения основного средства.
Сумма обесценения основного средства, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения данного основного средства отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При переоценке ранее обесцененного основного средства изначально восстанавливается сумма обесценения основного средства в порядке, установленном в части второй настоящего пункта. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) данного основного средства в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном в пункте 18 настоящей Инструкции.
20. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
21. Суммы вложений в улучшение земель в части затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, в конце отчетного года отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» независимо от даты окончания всего комплекса работ.
22. Суммы произведенных арендатором вложений в арендованные основные средства арендатором отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Если в соответствии с договором аренды арендатор передает произведенные вложения в арендованные основные средства арендодателю до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются в дебет счета 01 «Основные средства».
ГЛАВА 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА ПО ВЫВОДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ И АНАЛОГИЧНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
23. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее — резерв) создается при одновременном выполнении следующих условий признания:
организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее — обязательство);
предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
сумма обязательства может быть достоверно определена.
24. Сумма создаваемого резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитываются доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
25. Сумма создаваемого резерва отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».
Сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».
26. В случае изменения ставки дисконтирования, предполагаемых сроков или сумм затрат, необходимых для погашения обязательства, суммы изменения резерва в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:
26.1. если основное средство учитывается по первоначальной стоимости, сумма увеличения (уменьшения) резерва отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 96 «Резервы предстоящих платежей»;
26.2. если основное средство учитывается по переоцененной стоимости:
сумма увеличения резерва в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей». Оставшаяся сумма увеличения резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей»;
сумма уменьшения резерва в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки основного средства в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма уменьшения резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
По окончании срока полезного использования основного средства сумма увеличения (уменьшения) резерва отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 96 «Резервы предстоящих платежей».
27. Если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства не потребуется выбытие активов, резерв подлежит восстановлению.
ГЛАВА 5 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
28. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.
29. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 28 настоящей Инструкции, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23.
30. При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
31. При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
32. При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость вносимых основных средств отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные средства». Разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Возврат основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных основных средств и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
33. Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).
34. Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на счете 01 «Основные средства» (отдельный субсчет).