XII. Порядок заполнения раздела 7 декларации
«Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения); операции, не признаваемые объектом
налогообложения; операции по реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), длительность производственного
цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»
44. Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.
44.1. При заполнении раздела 7 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы.
44.2. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.
При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
(в ред. Приказа ФНС России от 19.08.2020 N ЕД-7-3/591@)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в графе 1 операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
(в ред. Приказа ФНС России от 19.08.2020 N ЕД-7-3/591@)
(см. текст в предыдущей редакции)
44.3. В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
(в ред. Приказа ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@)
(см. текст в предыдущей редакции)
стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса, с пунктами 3, 29 Протокола;
(в ред. Приказа ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@)
(см. текст в предыдущей редакции)
стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.
44.4. В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом:
стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 Кодекса;
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.
44.5. В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.
Показатели в графах 3 и 4 налоговыми агентами не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
(абзац введен Приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@)
44.6. По строке 010 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.
44.7. При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 Кодекса.
14.12.2019
Алгоритм заполнения раздела 7 декларации
Заполняют раздел 7 декларации справочно, причем не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. На сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета), данные разд. 7 не влияют.
Заполняется раздел 7 декларации при осуществлении операций, которые:
– не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения);
– не признаются объектом налогообложения;
– не признаются реализованными на территории РФ;
– связаны с получением авансов (оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.
Сам раздел 7 декларации по НДС представляет собой таблицу с четырьмя колонками.
Код операции |
Стоимость реализованных (переданных) товаров, (работ, услуг), без налога в рублях |
Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в рублях |
Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, в рублях |
1 |
2 |
3 |
4 |
Отдельно выделена строка (с кодом 010) для отражения сумм предоплаты «долгоиграющих» поставок (товаров, работ, услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев).
Алгоритм заполнения раздела 7 декларации (налогоплательщиком либо налоговым агентом) изложен в п. 44 – 44.7 Порядка.
Отражение операций в графах раздела 7 декларации
Графа 1
В графе 1 раздела 7 декларации по НДС отражаются коды операций в соответствии с приложением 1 к Порядку. Например, операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ), имеют код 1010800; те из них, что отражены в п. 3 ст. 39 НК РФ, – код 1010801.
При этом некоторых кодов операций здесь нет, что связано с законодательными изменениями и отсутствием своевременных корректив в Порядке.
Так, с 01.07.2019 вступили в силу нормы пп. 19 и 20 п. 2 ст. 146 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ), согласно которым не признаются объектом обложения НДС, соответственно, операции по передаче на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества и передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
С 01.10.2019 действуют нормы пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 26.07.2019 № 212-ФЗ), на основании которого не подлежат налогообложению банковские операции, указанные в данной норме.
В соответствии с пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 26.07.2019 № 211-ФЗ) не подлежат обложению НДС операции по оказанию региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО) услуг по обращению с ТКО. Норма применяется в отношении операций по реализации таких услуг по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020.
При указанных обстоятельствах, то есть при отсутствии соответствующих кодов, ФНС выпустила дополнительные рекомендации. В Письме от 29.10.2019 № СД-4-3/22175@ сказано, в частности, что до внесения соответствующих изменений в приложение 1 к Порядку на основании норм НК РФ необходимо отражать в разделе 7 декларации за соответствующие налоговые периоды следующие коды операций:
– 1011450 (пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ);
– 1011451 (пп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ);
– 1011207 (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– 1011208 (пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ).
К сведению: в Письме № СД-4-3/22175@ налоговая служба уточнила, что до момента официального утверждения названных выше кодов использование налогоплательщиками кодов 1010800 и 1010200 не является нарушением.
Графы 2, 3, 4
Согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 раздел 7 декларации по каждому коду операции налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
– стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
– стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 147, 148 НК РФ, п. 3, 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС);
– стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
При отражении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций (каждому из них) налогоплательщик заполняет показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
В графе 3 раздел 7 декларации указывается (п. 44.4 Порядка):
– стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
– стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ;
– стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.
В графе 4 раздел 7 декларации отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету на основании п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п. 44.5 Порядка).
Обратите внимание: согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) с 01.07.2019 суммы НДС по приобретенным (ввозимым) товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретения.
Положения названной нормы не применяются в отношении работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ. Суммы «входного» («ввозного») НДС по приобретению, предназначенному для таких операций, подлежат вычету (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). К исключениям относятся операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ.
Показатели в графах 3 и 4 налоговыми агентами не заполняются (ставятся прочерки).
При отражении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций, местом реализации которых территория РФ не признается, в графе 1 раздел 7 декларации по НДС под соответствующими кодами операций налогоплательщик приводит показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются – ставятся прочерки (п. 44.2 Порядка).
Авансы в счет поставок продукции с длительным циклом изготовления
В соответствии с п. 44.6 Порядка по строке 010 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.
При получении такой предоплаты налогоплательщик-изготовитель товаров (работ, услуг) одновременно с декларацией представляет в налоговые органы документы, предусмотренные п. 13 ст. 167 НК РФ (п. 44.7 Порядка).
Карпова Е. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Сдавать декларацию по НДС нужно в электронном виде независимо от численности работников. Лишь в исключительных случаях возможно представление декларации на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Срок отправки декларации — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДС, начисленный за квартал, нужно перечислять равными частями в течение трех месяцев. Срок уплаты налога — до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за 1 квартал 2023 года в бюджет нужно перечислить НДС в сумме 6 000 рублей, налогоплательщик должен сделать такие платежи:
- до 25.04.2023 — 2 000 рублей;
- до 25.05.2023 — 2 000 рублей;
- до 26.06.2023 — 2 000 рублей.
Некоторые организации перечисляют НДС одной суммой в первом месяце, следующем за отчетным кварталом, без разбивки на месяцы — это право налогоплательщика.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Последняя редакция формы и указаний по заполнению была выполнена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Она действует с отчета за 1 квартал 2023 года.
Посмотреть порядок заполнения
Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2023 года. ООО «Колос» находится на ОСНО, занимается продажей оборудования. Все операции, совершаемые компанией, облагаются НДС по ставке 20 %.
За период январь — март 2023 года в обществе были проведены следующие операции:
- Приобретены канцтовары на сумму 1 500 рублей, в том числе НДС 250 рублей (счет-фактура № 1 от 02.03.2023).
- Продано оборудование на сумму 40 000 рублей, в том числе НДС 6 666,67 рубля (счет-фактура № 19 от 11.01.2023).
- Поступил счет-фактура № 5 от 12.11.2022 на сумму 5 600 рублей, в том числе НДС 933,33 рубля. Мебель по этому документу была принята к учету 12.02.2023. НК РФ позволяет взять НДС к вычету в течение трех лет после принятия товара учет (пп. 1.1. п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обязательно нужно заполнить титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы заполняются при наличии соответствующих показателей. Если показателей для какого-то из разделов нет, то его можно просто не включать в состав декларации.
В данном примере нужно заполнить также разделы 3, 8 и 9.
Скачать образец заполнения декларации по НДС в 2023 году
Все требования — в одной наглядной таблице
Контролируйте статусы и сроки по всем формализованным и неформализованным требованиям ФНС за все организации
Подключить
На первом листе нужно указать данные, с которыми зарегистрирована организация: ИНН и КПП, название и т.п. Также на титульном листе нужно указать отчётный год и код налогового периода. Для первого квартала используйте код «21». Все коды перечислены в Приложении 3 к порядку заполнения декларации.
В первом разделе нужно указать код по ОКТМО и верный КБК. На 2023 год для НДС актуален КБК 18210301000011000110.
По строке 040 укажите сумму НДС к уплате в бюджет. Перед этим необходимо заполнить прочие разделы, в том числе раздел 3, 4, 5 и 6. В нашем примере достаточно третьего раздела. Если возник НДС к возмещению, укажите его в строке 050.
В этом разделе собираются все данные для расчета налога. В него включаются операции, облагаемые НДС по обычным и расчетным ставкам, а также вычеты.
Строка 010 графы 3 соответствует сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90.1 за отчетный период. Строка 010 графы 5 соответствует сумме НДС, отраженного по дебету счета 90.3.
Строка 070 графы 5 соответствует сумме авансового НДС, отраженного по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).
Строка 118 графы 5 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 68 «НДС». Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге продаж.
Строка 120 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 19.
Строка 130 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).
Строка 170 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).
Строка 190 графы 3 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 68 «НДС» (без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период). Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге покупок.
По строке 200 указывается налог, начисленный к уплате в бюджет.
По строке 210 указывается налог к возмещению по третьему разделу.
Эти разделы добавили в декларацию, когда налогоплательщиков обязали представлять ФНС данные о счетах-фактурах, которые были выданы или получены.
Раздел 8 соответствует данным из книги покупок, а раздел 9 — данным из книги продаж.
В каждом из них нужно указать вид операции, номер и дату счета-фактуры.
Для раздела 8 дополнительно укажите номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. Дополнительно укажите дату принятия товаров к учету. По строке 190 прописывается итоговый исчисленный НДС.
В разделе 9 по строкам 230 — 280 прописываются итоговые суммы реализации и налога по соответствующим ставкам.
С 2021 года разделы 8 и 9 дополнены новыми строками для отражения операций с прослеживаемыми товарами. В них указывается РНПТ или регистрационный номер декларации на товары, код количественной единицы товара, количество товара и его стоимость без НДС.
Наши эксперты ответили на частые вопросы пользователей Экстерна и дали Разъяснения по заполнению приложений к декларации по НДС.
Если вы работаете в специализированной программе, декларация по НДС, скорее всего, заполняется автоматически на основании заведенных документов. Показатели декларации можно сверить с данными оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период. Для проверки нужны обороты указанной ведомости.
В оборотно-сальдовой ведомости отражаются суммы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для проверки декларации нам потребуются данные налогового учета.
Исправить ошибки в декларации или дополнить переданные сведения можно с помощью корректировки по НДС. Порядок работы с уточненными декларациями описан в пункте 2 порядка заполнения.
Перед отправкой в ФНС загрузите свою декларацию в Контур.НДС+. Сервис проверит, заполнена ли она по формату, выполняются ли контрольные соотношения и правильно ли указаны коды вида операции. Кроме того, НДС+ найдет расхождения с контрагентами и поможет убедиться в их благонадежности.
НДС — это налог, который исчисляет продавец при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав покупателю. Декларацию по налогу на добавленную стоимость сдают организации и индивидуальные предприниматели. Это обязательная форма отчетности налогоплательщиков.
Корректировки по НДС представляют, если в первичной декларации не были отражены все необходимые данные или были обнаружены ошибки, которые занижают налог или завышают сумму, начисленную к возмещению. Уточненную декларацию по НДС заполняют по аналогии с первоначальным отчетом. В нее в обязательном порядке вносят все значения полностью, а не только отображают разницу между ошибочно поданными и правильными данными. Таким образом, уточненка по НДС — это обычная декларация с правильными (уточненными) цифрами. Для идентификации уточненного документа на титульном листе бланка в отдельном поле указывают специальный код, номер корректировки.
В декларации по НДС полученный аванс отображают в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумму налога с аванса — в графе 5.
Декларация по НДС включает титульный лист и 12 разделов. Все налогоплательщики (налоговые агенты) обязательно заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. Прочие разделы и приложения к ним заполняют, если совершали операции, которые должны быть в них отражены.
Обоснованность применения налоговых льгот по НДС подтверждается реестром документов в ответ на конкретное требование налоговой. Подробнее эксперты рассказали в инструкции.
Налогоплательщики, которые осуществляли операции, не облагаемые НДС по статьям 146, 147, 148 или 149 НК РФ, в состав декларации по НДС за отчетный период должны включать Раздел 7. Налоговый орган вправе запросить пояснения и документы по таким льготным операциям. При этом количество документов можно сократить, если представить в налоговую инспекцию пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Эксперты 1С на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 рассказывают, как учитывать НДС по необлагаемым операциям, заполнить Раздел 7 декларации по НДС и реестр подтверждающих документов.
Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядку), Раздел 7 включается в состав налоговой декларации, если в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик осуществлял:
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
- операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 и ст. 148 НК РФ, п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)); а также
- получал суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).
При заполнении Раздела 7 налоговой декларации в графе 1 указываются коды операций, приведенные в Приложении № 1 к Порядку.
При отражении в графе 1 операций:
- не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010;
- не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
В целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых документов, ФНC России в письме от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ направила рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 и пунктом 3 статьи 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 НК РФ и пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
В этих рекомендациях налоговая служба предложила налогоплательщикам представлять в налоговый орган пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее — Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма реестра приведена в Приложении № 1 к данному письму.
Если налогоплательщик представляет пояснения в виде Реестра по предложенной форме, то объем истребуемых документов существенно сокращается и производится с использованием риск-ориентированного подхода, изложенного в Приложении № 2 к данному письму.
При непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, неуказания в реестре суммы операции) истребование документов производится без использования риск-ориентированного подхода.
Заполнение Раздела 7 декларации по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Порядок учета НДС по необлагаемым операциям, заполнение Раздела 7 декларации по НДС и реестра подтверждающих документов рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, во II квартале 2017 года осуществила следующие операции:
- реализовала на территории РФ оправы для корригирующих очков на сумму 165 700,00 руб. (НДС не облагается согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- оказала рекламные услуги иностранному партнеру на сумму 2 000,00 EUR (НДС не облагается согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- реализовала на территории РФ солнцезащитные очки на сумму 457 250,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 69 750,00 руб.).
Также ООО «ТФ-Мега» арендовала офисное помещение у ООО «Дельта». Стоимость услуги по аренде за II квартал 2017 года составила 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 27 000,00 руб.).
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Настройка учетной политики и параметров учета
Налогоплательщику, осуществляющему операции, облагаемые НДС, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо выполнить соответствующие настройки программы.
На закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — форма Налоги и отчеты) нужно установить флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.
В настройках параметров учета (раздел Администрирование — подраздел Настройки программы — форма Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета.
После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары появится графа Способ учета НДС. В этой графе отражается информация о выбранном способе учета входного НДС, который может принимать значения:
- Принимается к вычету;
- Учитывается в стоимости;
- Блокируется до подтверждения 0%;
- Распределяется.
Для документов учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) информация о способе учета входного НДС будет отражаться в графе Счета-учета.
Для того чтобы в документе Поступление (акт, накладная) значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги — справочник Номенклатура).
Для автоматического заполнения в программе Раздела 7 налоговой декларации по НДС и формирования реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот согласно письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ (далее — Реестр подтверждающих документов), в настройке номенклатуры (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги — справочник Номенклатура) для соответствующей номенклатурной позиции в поле % НДС необходимо установить значение Без НДС (рис. 1).
Рис. 1. Указание кода операции, не облагаемой НДС
После этого в открывшемся поле Код операции нужно указать код освобождаемой операции в соответствии с Приложением № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016).
Так как в Реестре подтверждающих документов предусмотрено указание не только кода операции, но еще и вида (группы, направления) необлагаемой операции, то требуемое значение вида (группы, направления) можно ввести, открыв соответствующую форму для выбранного кода операции (рис. 1). Напомним, что указание группы (вида, направления) в отсутствии нормативных разъяснений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из собственного представления и удобства использования.
Порядок заполнения Раздела 7 налоговой декларации по НДС и необходимость представления Реестра подтверждающих документов зависит от того, является ли данная операция:
- освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- не признаваемой объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
- местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.
В связи с этим необходимо в открывшейся форме для соответствующего кода операции проставить флаги:
- в строке Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ) — если данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. В этом случае согласно пункту 44.2 Порядка заполнения
Раздела 7 декларации будут формироваться показатели в графах 3 и 4; - в строке Включается в реестр подтверждающих документов — если операция, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 или пунктом 3 статьи 149 НК РФ, подпадает под понятие налоговой льготы с учетом пункта 1 статьи 56 НК РФ и пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. При проставленном флаге данная операция включается в Реестр подтверждающих документов.
Если осуществляемая операция не облагается НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не признается территория РФ в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ, то необходимо указать код операции согласно Приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016) в соответствующем договоре с контрагентом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — справочник Договоры).
Учет необлагаемых операций
Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО «Торговый дом» (операции: 2.1 «Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО „Торговый дом»»; 2.2 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Продажи — подраздел Продажи).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), счета-фактуры не составляются. Поэтому документ учетной системы Счет-фактура выданный не формируется, и, следовательно, кнопка Выписать счет-фактуру под табличной частью документа Реализация (акт, накладная) не используется.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
- — на себестоимость реализованных оправ для корригирующих очков по каждой номенклатурной позиции;
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- — на продажную стоимость оправ для корригирующих очков по каждой номенклатурной позиции.
Поскольку реализуются импортные оправы для очков, то по дебету вспомогательного забалансового счета ГТД вводятся записи о количестве оправ с указанием страны происхождения и номера таможенной декларации.
В регистры:
- НДС продажи — вводится запись о стоимости товаров, освобождаемых от налогообложения;
- Необлагаемые НДС операции — вносится запись с видом движения Приход для последующего внесения информации в Раздел 7 декларации по НДС;
- Раздельный учет НДС — вводятся записи с видом движения Расход.
- Документы по необлагаемым операциям — вводятся данные о документах по данной операции для формирования Реестра подтверждающих документов.
Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО «Стиль» (операции: 2.3 «Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО „Стиль»»; 2.2 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) в порядке, аналогичном приведенному для реализации товаров ООО «Торговый дом» (операции 2.1 и 2.2).
Оказание рекламной услуги иностранному заказчику «Honka» (операция 2.5 «Оказание рекламной услуги иностранному заказчику „Honka»») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акты, накладные) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи — подраздел Продажи).
При совершении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, счета-фактуры не составляются (письма Минфина России от 16.04.2012 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36). Поэтому документ учетной системы Счет-фактура выданный не формируется, и, следовательно, кнопка Выписать счет-фактуру под табличной частью документа Реализация (акт, накладная) не используется.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:
- Дебет 62.21 Кредит 90.01.1
- — на стоимость рекламной услуги в размере 127 570,40 руб. (2 000,00 EUR х 63,7852, где 63,7852 — курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату оказания услуги, т. е. на 10.06.2017).
В регистры:
- НДС продажи — вводится запись о стоимости рекламной услуги, оказанной иностранному партнеру.
- Необлагаемые НДС операции — вносится запись с видом движения Приход для последующего внесения записей в Раздел 7 декларации по НДС.
- Раздельный учет НДС — вводится запись с видом движения Расход.
- Рублевые суммы документов в валюте — вводится запись о рублевом эквиваленте суммы, отраженной в документе Реализация (акт, накладная) в EUR, причем как для определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ), так и для расчета налоговой базы по НДС.
Поскольку в отношении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, Реестр подтверждающих документов не формируется, то запись в регистр Документы по необлагаемым операциям не производится.
Учет услуги по аренде
Организация ООО «ТФ-Мега» во II квартале 2017 года арендовала у ООО «Дельта» офисное помещение.
Оказание услуги по аренде помещения за II квартал 2017 года (операции: 3.1 «Услуга по аренде помещения за II квартал 2017 года»; 3.2 «Учет входного НДС по аренде за II квартал 2017 года») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Покупки — подраздел Покупки).
Поскольку услуга по аренде офисного помещения относится ко всей деятельности организации, т. е. и к облагаемым НДС операция, и к операциям, не подлежащим налогообложению, то сумму предъявленного арендодателем НДС необходимо распределить (п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Для этого в документе Поступление (акт, накладная) в графе Счета учета табличной части следует установить для способа учета НДС значение Распределяется.
После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:
- Дебет 26 Кредит 60.01
- — на стоимость услуги без НДС;
- Дебет 19.04 Кредит 60.01
- — на сумму НДС, предъявленную арендодателем. При этом у счета 19.04 появляется третье субконто, отражающее способ учета НДС — Распределяется.
В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Приход с событием Предъявлен НДС Поставщиком и с видом движения Расход с событием НДС подлежит распределению на сумму НДС, предъявленную арендодателем и подлежащую распределению.
Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС с видом движения Приход.
Для регистрации полученного от арендодателя счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация счета-фактуры арендодателя за II квартал 2017 года») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести, соответственно, номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Распределение предъявленной суммы НДС по услуге по аренде (операции: 3.4 «Учет суммы входного НДС по аренде, подлежащей вычету»; 3.5 «Учет суммы входного НДС по аренде, включаемой в стоимость») производится документом Распределение НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 2).
Рис. 2. Распределение НДС. Расчет выручки от реализации
Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.
После выполнения этой команды в программе на закладке Выручка от реализации будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) от деятельности, облагаемой НДС, и от деятельности, не подлежащей налогообложения (как освобождаемой от налогообложения, так и от той, местом реализации которой не признается территория РФ).
В программе показатели пропорции за II квартал 2017 года будут рассчитаны следующим образом:
- выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных солнцезащитных очков) за II квартал 2017 года без учета НДС — 387 500,00 руб. (см. условие Примера);
- выручка от деятельности, не облагаемой НДС — 293 270,40 руб. (96 900,00 руб. + 68 800,00 руб. + 127 570,40 руб.).
Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 3).
По кнопке Анализ распределения НДС документа Распределение НДС можно сформировать отчет и при необходимости произвести его печать.
После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи.
Сумма входного НДС по услуге аренды офисного помещения будет перенесена с кредита счета 19.04 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.04 с третьими субконто:
- Принимается к вычету — в соответствующей доле;
- Учитывается в стоимости — в соответствующей доле.
В регистры:
- НДС предъявленный — будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения.
- накопления Необлагаемые НДС операции — вносится запись с видом движения Приход, отражающая сумму НДС, относящуюся к операциям, не подлежащим налогообложению и, следовательно, не принимаемую к налоговому вычету.
- Раздельный учет НДС — будет внесена запись с видом движения Расход на сумму НДС, предъявленную поставщиком.
Регистрация в книге покупок полученного счета-фактуры по услугам аренды помещения за II квартал 2017 года (операция 3.6 «Предъявление к вычету суммы входного НДС») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать.
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности.
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.
В табличную часть документа будут внесены сведения о приобретенной услуге по аренде офисного помещения за II квартал 2017 года, по которой заявляется к вычету предъявленная арендодателем сумма входного НДС в доле, рассчитанной на основании сформированной пропорции по распределению (рис. 3).
Рис. 3. Распределение НДС
После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:
- Дебет 68.02 Кредит 19.04 с третьим субконто «Принимается к вычету»
- — на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенной услуге аренды помещения.
В регистры:
- НДС предъявленный — на сумму НДС, принятую к вычету вводится запись с видом движения Расход.
- НДС Покупки — вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету по услуге аренды помещения за II квартал 2017 года.
На основании записи регистра НДС Покупки заполняется книга покупок за II квартал 2017 года (раздел Покупки — подраздел НДС).
Формирование налоговой отчетности
Формирование Раздела 7 декларации по НДС (операция: 4.1 «Формирование записей Раздела 7 декларации по НДС») производится документом Формирование записей раздела 7 декларации по НДС (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 4).
Рис. 4. Формирование записей Раздела 7 декларации по НДС
Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы необходимо выполнить команду Заполнить. При выполнении данной команды программа автоматически:
- перенесет в документ отраженные в учете необлагаемые операции за соответствующий отчетный период;
- заполнит суммы входного НДС, относящиеся к каждой конкретной операции (НДС (Графа 4) — Прямой);
- перераспределит рассчитанную ранее долю входного распределяемого НДС (рис. 3) между всеми операциями пропорционально стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС (Графа 4) — Распределенный).
Если необходимо расширить список подтверждающих документов по необлагаемым (освобождаемым от налогообложения) операциям, то необходимо, пройдя по соответствующей гиперссылке в графе Подтверждающие документы, внести документ в список по кнопке Добавить. Если возникнет необходимость отразить в Разделе 7 налоговой декларации по НДС какую-либо дополнительную операцию, то следует:
- внести операцию в список по кнопке Добавить;
- выполнить перераспределение НДС между всеми необлагаемыми операциями по кнопке Распределить НДС.
После проведения документа Формирование записей раздела 7 декларации по НДС вносятся соответствующие записи в регистр Записи раздела 7 декларации по НДС для формирования данного раздела декларации.
Одновременно вносятся расходные записи в регистр Необлагаемые НДС операции.
Таким образом в Разделе 7 декларации по НДС за II квартал 2017 года будут автоматически заполнены следующие показатели:
Раздел 7 декларации по НДС |
Данные |
Графа 1 |
Соответствующие коды операций по реализации оправ для корригирующих очков и оказания рекламной услуги иностранному партнеру |
Графа 2 |
Стоимость реализованных товаров (оправ для корригирующих очков) и оказанной рекламной услуги |
Графа 3 |
Стоимость приобретенных оправ для корригирующих очков |
Графа 4 |
Сумма входного НДС по услуге по аренде офисного помещения, относящаяся к операции реализации оправ для корригирующих очков в размере 6 571,82 руб., а также сумма входного НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением оправ для корригирующих очков (например, расходам на доставку), в размере 573,47 руб. |
Напомним, что согласно пункту 44.2 Порядка заполнения Раздела 7 декларации при отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Реестр подтверждающих документов (операция 4.2 «Подтверждение налоговых льгот по НДС») в программе формируется с помощью отчета Реестр к разделу 7 декларации (раздел Отчеты — подраздел НДС — гиперссылка Реестр к разделу 7 декларации).
Заполнение Реестра подтверждающих документов производится по кнопке Сформировать (рис. 5).
Рис. 5. Составление «Реестра подтвердающих документов» за II квартал 2017 года
Поскольку в письме ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ не содержится конкретных указаний относительно того, как именно должен заполняться данный реестр (в целом по контагенту или в разрезе каждой операции), в программе реализовано пооперационное заполнение.
По кнопке Печать можно выполнить печать данного Реестра подтверждающих документов для направления в налоговый орган. Электронный формат для Реестра в настоящий момент не утвержден.
Перейти к содержанию:
Налог на добавленную стоимость
Декларация по НДС: общий порядок заполнения и представления
Инструкция включает набор материалов по заполнению всех разделов декларации по НДС. Разделы сгруппированы по видам операций и плательщиков: этим определяется, какие сведения в каких случаях нужно представлять. В материале учтены последние изменения, которые применяются начиная с отчетности за I квартал 2023 года.
Общие положения
Порядок заполнения отдельных разделов
— |
Титульный лист |
Титульный лист всегда включается в состав декларации по НДС. Что нужно учитывать при его заполнении? Как порядок заполнения поля о подтверждении достоверности и полноты сведений зависит от того, кто подписывает декларацию? Какие есть особенности при заполнении титульного листа правопреемником за реорганизованную организацию? |
|
— |
Разделы 1, 3, 8, 9: операции с применением обычных ставок НДС, книг продаж и покупок |
Что нужно учитывать при заполнении разделов 1, 3, 8 и 9, которые плательщики НДС в общем случае обязательно включают в декларацию? В какой последовательности лучше заполнять эти разделы? Какой код в каком случае указывать в графе 3 строки 001 разделов 8 и 9? Какие строки помимо разделов 4–6 предназначены для экспортеров? Как заполняют разделы 3, 4, 5 и 6 участники проекта tax free? |
|
— |
Раздел 7: операции, не облагаемые НДС |
В разделе 7 декларации отражаются операции налогоплательщика, по которым НДС не начисляется, а также не облагаемые НДС операции, по которым организация или ИП выступает налоговым агентом. В статье подробно на примерах рассмотрено, какие операции отражаются в разделе 7, а какие не отражаются, что учесть при заполнении раздела и нужно ли представлять документы, которые подтверждают льготы |
|
— |
Раздел 2: «агентские» операции |
В разделе 2 отражаются все сведения об «агентских» операциях. Этот раздел заполняют налоговые агенты, в том числе те, которые не являются плательщиками НДС или используют освобождение по ст. 145 или 145.1 НК РФ. В этой статье рассмотрены особенности заполнения разделе 2 декларации по НДС |
|
— |
Разделы 10 и 11: «посреднические» операции |
В разделах 10 и 11 отражаются все сведения по счетам-фактурам, которые были выставлены и получены посредниками в пользу своих клиентов. Таким образом посредник отчитывается перед налоговыми органами о налоговых обязательствах клиента по операциям, которые от его лица совершал посредник. В статье детально рассмотрены особенности работы с этими разделами: кто представляет, а кто нет, каков порядок заполнения совпадающих полей. Также приведен пример заполнения разделов 10 и 11 по «посредническим» операциям |
|
— |
Разделы 4–6: операции и услуги, связанные с экспортом и реэкспортом |
В разделах 4–6 отражаются операции с подтвержденной в срок нулевой ставкой, с нулевой ставкой, подтвержденной позднее установленного срока, и с неподтвержденной налоговой ставкой. Эти операции могут относится к отчетному кварталу или к прошлым налоговым периодам. Кто, когда и как заполняет разделы 4–6? Какие подтверждающие документы и в какие сроки нужно представлять? |
|
— |
Раздел 12: реализация по счетам-фактурам с выделенной суммой НДС |
В разделе 12 отражаются реализации, по которым счет-фактура с выделенной суммой НДС выставляется по освобожденной от НДС реализации или лицом, не являющимся налогоплательщиком или использующим освобождение. В статье детально рассмотрены особенности заполнения раздела 12 декларации по НДС |
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Тамара Гельрот, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению