Отчёт об изменениях капитала — это форма бухгалтерской отчётности, которая расшифровывает изменения собственных средств компании. Рассказываем, как заполнить эту форму за 2021 год по данным бухгалтерского учёта. В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Отчёт об изменениях капитала — это форма бухгалтерской отчётности, которая расшифровывает изменения собственных средств компании за отчётный и предыдущий годы, а также суммы чистых активов на отчётную дату и две предыдущие. Отчёт заполняют по форме, установленной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Он входит в состав годовой бухгалтерской отчётности всех организаций, за исключением тех, которые ведут упрощённый бухучёт.
- Движение капитала. В этом разделе показано изменение капитала по видам за отчётный год и соответствующий период прошлого.
- Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок. Здесь нужно указать, как повлияли на капитал компании ошибки в учёте и корректировки учётной политики, если таковые были. Этот раздел нужно заполнять за год, предшествующий отчётному.
- Чистые активы на конец отчётного, прошлого и позапрошлого года.
Как заполнить сведения о движении капитала
Каждая из граф раздела посвящена влиянию того или иного фактора на общий размер собственного капитала компании.
В строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря…» нужно указать данные на конец года, предшествующего предыдущему. Для отчёта за 2021 год это будет показатель на 31.12.2019. Цифры должны соответствовать сальдо по соответствующим счетам бухучёта и данным бухгалтерского баланса компании на указанную дату:
- графа 1 «Уставный капитал»: кредитовое сальдо одноимённого счёта 80 и строка 1310 баланса;
- графа 2 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»: дебетовое сальдо счёта 81 «Собственные акции (доли)» и строка 1320 баланса. Эту сумму нужно указать в круглых скобках и при подсчёте итога по строке учитывать с минусом;
- графа 3 «Добавочный капитал»: кредитовое сальдо одноимённого счёта 83 и сумма строк 1340 и 1350 баланса;
- графа 4 «Резервный капитал»: кредитовое сальдо одноимённого счёта 82 и строка 1360 баланса;
- графа 5 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»: сальдо по одноимённому счёту 84 и строка 1370 баланса. Если по счёту будет кредитовое сальдо, то сумму в отчёте нужно указать в обычном порядке, если дебетовое — в круглых скобках и вычитать при определении итога по строке;
- графа 6 «Итого»: сумма всех перечисленных граф с учётом знаков и строка 1300 баланса.
В строке 3210 «Увеличение капитала — всего» нужно отразить общий прирост капитала компании за год, предшествующий отчётному.
Стр. 3210 = стр. 3211 + стр. 3212 + стр. 3123 + стр. 3214 + стр. 3215 + стр. 3216.
В строке 3211 «Чистая прибыль» в графе 5нужно указать увеличение капитала компании за счёт полученной за период чистой прибыли. Это оборот по кредиту счёта 84 в корреспонденции с дебетом счёта 99 «Прибыли и убытки».
В строке 3212 «Переоценка имущества» нужно отразить положительное влияние переоценки основных средств и нематериальных активов на капитал компании:
- в графе 3 — обороты по кредиту счёта 83 в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 04 «Нематериальные активы» в части дооценки объектов;
- в графе 5 — обороты по кредиту счёта 84 в корреспонденции с дебетом счетов 01, 03 и 04 в части дооценки.
В строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» следует отразить виды доходов, которые не были учтены в финансовом результате прошлого периода, но положительно повлияли на капитал компании:
- в графе 3 нужно указать вклады в имущество компании, не связанные с увеличением уставного капитала, которые делают собственники. Это оборот по кредиту счёта 83 в корреспонденции дебетом счетов по учёту активов или расчетов. Например, если владельцы бизнеса внесли вклад в денежной форме, то это будет дебет счёта 51 «Расчётные счета», а если передали основные средства — то дебет счёта 01;
- в графе 5 нужно отразить сведения о вкладах собственников, которые непосредственно влияют на нераспределённую прибыль компании, например — если вклады предназначены для покрытия убытка. Это оборот по кредиту счёта 84 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту активов или расчётов, в зависимости от формы внесения вклада.
В строке 3214 «Дополнительный выпуск акций» нужно отразить прирост капитала компании, если владельцы бизнеса решили увеличить его за счёт новых акций (для АО) или дополнительных вкладов для (ООО):
- в графе 1 нужно указать стоимость дополнительных акций (вкладов). Это оборот по кредиту счёта 80 в корреспонденции с дебетом счёта 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- графу 2 следует заполнять, если общество в рамках увеличения капитала продало ранее выкупленные акции или доли. Данные нужно брать с кредита счёта 81 в корреспонденции с дебетом счёта 75.1;
- графу 3 нужно задействовать, если компания при выпуске акций получила дополнительный доход в виде разницы между их номиналом и продажной стоимостью. Сумму нужно брать с кредита счёта 83 в корреспонденции с дебетом счёта 75.1.
Строку 3215 «Увеличение номинальной стоимости акций» следует заполнять, если капитал компании вырос за счёт номинала акций или долей, без дополнительного выпуска или вкладов.
Цифры для граф 1, 2, 3 нужно брать аналогично строке 3214: дебет счёта 75.1 в корреспонденции с кредитом счетов 80, 81, 83. Разница только в том, что следует использовать данные в части увеличения номинала.
В строке 3216 «Реорганизация юридического лица» нужно указать прирост капитала компании вследствие присоединения, слияния или выделения:
- в графах 1, 2, 3, 4 следует отразить входящее кредитовое сальдо соответственно по счетам 80, 81, 83, 82, которое указано в передаточном акте в рамках присоединения или слияния;
- в графе 5 нужно указать при слиянии или присоединении компании с прибылью — входящее кредитовое сальдо по счёту 84, которое указано в передаточном акте, а при выделении убыточной организации — уменьшение дебетового сальдо по счёту 84.
В строке 3220 «Уменьшение капитала — всего» нужно указать общую сумму всех операций, которые снизили уставный капитал организации за год, предшествующий отчётному.
Стр. 3220 = стр. 3221 + стр. 3222 + стр. 3223 + стр. 3224 + стр. 3225 + стр. 3226 + стр. 3227.
Все показатели, которые отражают уменьшение уставного капитала, нужно заносить в отчёт в круглых скобках. Это относится как к итоговой строке 3220, так и к исходным строкам, из которых она складывается.
В строке 3221 «Убыток» в графе 5 нужно указать сумму снижения капитала вследствие полученного компанией убытка. Данные нужно брать с дебета счёта 84 в корреспонденции с кредитом счёта 99.
В строке 3222 «Переоценка имущества» нужно показать сумму снижения уставного капитала компании за счёт уценки внеоборотных активов:
- в графе 3 — дебетовый оборот по счёту 83 в корреспонденции с кредитом счетов 01, 03, 04 в части уценки;
- в графе 5 — дебетовый оборот по счёту 84 в корреспонденции с кредитом счетов 01, 03, 04 в части уценки.
В строке 3223 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» нужно отразить операции, которые не отражены в качестве убытков, но привели к снижению капитала компании:
- в графе 3 — дебетовый оборот по счёту 83 в корреспонденции со счетами по учёту активов или расчётов;
- в графе 5 — дебетовый оборот по счёту 84 в корреспонденции со счетами по учёту активов или расчётов.
В строке 3224 «Уменьшение номинальной стоимости акций» нужно указать снижение капитала компании за счёт уменьшения номинала акций или долей в УК:
- в графе 1 нужно указать сумму, на которую снизилась стоимость акций или вкладов. Это оборот по дебету счёта 80 в корреспонденции с кредитом счёта 75.1;
- графу 2 следует заполнять, если общество выкупило акции или доли по цене выше номинала. Данные нужно брать с дебета счёта 81 в корреспонденции с кредитом счёта 75.1;
- графу 3 нужно задействовать, если компания при снижении стоимости акций (долей) проводила дополнительные выплаты акционерам (участникам) за счёт добавочного капитала. Сумму нужно брать с дебета счёта 83 в корреспонденции с кредитом счёта 75.1.
В строке 3225 «Уменьшение количества акций» нужно отразить сведения о снижении капитала компании за счёт уменьшения количества акций или погашения долей в уставном капитале. Информацию нужно брать из тех же источников, что и при заполнении строки 3224: кредит счёта 75.1 в корреспонденции с дебетом счетов 80, 81, 83 в соответствующей части.
В строке 3226 «Реорганизация юридического лица» следует дать информацию об уменьшении капитала компании по результатам операций слияния, присоединения или выделения:
- в графах 1, 2, 3, 4 нужно отразить уменьшение кредитового сальдо соответственно по счетам 80, 81, 83, 82 в результате выделения на основании передаточного акта;
- в графе 5 следует указать, также по данным передаточного акта при слиянии или присоединении компании с убытком — входящее дебетовое сальдо по счёту 84 , а при выделении компании с прибылью — уменьшение кредитового сальдо по счёту 84.
В строке 3227 «Дивиденды» указывают сведения о выплатах доходов акционерам АО или участникам ООО. Данные нужно брать с дебета счёта 84 в корреспонденции с кредитом счёта 75.2 «Расчёты по выплате доходов».
В строке 3230 «Изменение добавочного капитала» по графе 3 нужно указать общую сумму прироста или снижения добавочного капитала за период. Это разность между значениями строк 3210 и 3220 по графе 3. Если снижение добавочного капитала получилось больше, чем прирост, то сумму в строке 3230 указывают в круглых скобках.
В строке 3240 «Изменение резервного капитала» по графе 4 следует отразить общее изменение этого показателя за период, аналогично строке 3230:
Стр. 3240 (гр. 4) = стр. 3210 (гр. 4) — стр. 3220 (гр.4).
Если резервный капитал в целом снизился, то сумму в строке 3240 нужно показать в круглых скобках.
В строке 3200 «Величина капитала на 31 декабря…» нужно указать общий размер капитала компании на конец года, предшествующего отчётному. В нашем случае это 31.12.2020 года.
Сумму в строке 3200 по каждой графе нужно определять по формуле:
Стр. 3200 = стр. 3100 + стр. 3210 — стр. 3220.
Вторая половина раздела «Движение капитала» посвящена данным за отчётный год. Строки 3310 – 3340 следует заполнять по тем же правилам, что мы описали выше для строк 3210 – 3240.
Раздел заканчивается строкой 3300 «Величина капитала на 31 декабря…», где следует указать данные на конец отчётного периода, т.е. на 31.12.2021 года, определив их аналогично строке 3200:
Стр. 3300 = стр. 3200 + стр. 3310 — стр. 3320.
Как заполнить сведения о корректировках капитала
Второй раздел отчёта об изменениях капитала следует заполнять только в двух случаях:
1. Организация в отчётном году исправляла ошибки прошлых лет за счёт нераспределённой прибыли.
2. Организация в течение отчётного года внесла изменения в учётную политику, которые повлияли на капитал.
В обоих случаях нужно скорректировать капитал за предыдущий период, чтобы обеспечить сопоставимость с текущими данными. Поэтому раздел «Корректировки…» следует заполнять за год, предшествующий отчётному.
В строке 3400 «Капитал всего до корректировок» указывают общую величину капитала компании на 31 декабря года, предшествующего предыдущему и на 31 декабря предыдущего года. Цифры нужно брать из графы «Итого» строк 3100 и 3200 соответственно.
В строке 3410 «Корректировки в связи с изменением учётной политики» нужно отразить изменения капитала, обусловленные этим фактором:
- за счёт чистой прибыли или убытка. Информацию в данном случае нужно брать со счёта 84;
- за счёт иных источников. Здесь сведения нужно брать с остальных счетов по учёту капитала, если изменения учётной политики повлияли на них. Это счета 80, 81, 82, 83.
В строке 3420 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» следует дать информацию об изменениях капитала по указанной причине. Здесь аналогично строке 3410 нужно выделить исправления за счёт чистой прибыли или убытка (счёт 84) или вследствие других факторов (счета 80, 81, 82, 83).
В строке 3500 «Капитал всего после корректировок» нужно указать итоговое значение капитала компании на 31 декабря прошлого и позапрошлого года после всех внесённых изменений. Это графа «Итого» строк 3100 и 3200 с учётом изменений, отражённых в строках 3410 и 3420.
Два блока из четырёх строк каждый, расположенные ниже, следует заполнять аналогично строкам 3400–3500. Они дают информацию об изменениях капитала компании по составляющим:
1. Строки 3401 – 3501 посвящены корректировкам нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
2. Строки 3402 – 3502 содержат сведения об изменениях всех остальных статей капитала компании.Как заполнить сведения о чистых активах
Раздел «Чистые активы» — самый короткий в отчёте. Он состоит из одной строки 3600, в которой нужно заполнить три графы. Это значения чистых активов на 31 декабря отчётного, прошлого и позапрошлого года.
Порядок расчёта чистых активов организации утверждён приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н.
В общем случае чистые активы организации равны разности между всеми активами и обязательствами. В большинстве ситуаций это итог раздела 3 баланса «Капитал и резервы». Тогда данные для заполнения строки 3600 отчёта можно брать с графы «Итого» строк 3100, 3200 и 3300.
Однако в некоторых случаях возможны отклонения от этого правила, которые предусмотрены п. 5 и 6 порядка. Такая ситуация может возникнуть, например, если учредители не полностью рассчитались по вкладам в уставный капитал.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
В обязательный комплект общей бухгалтерской отчетности, которую нужно подготовить и сдать в ФНС, входят отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала за 2021 год. Кто и когда должен сдавать эти формы? Как заполнить отчет об изменениях капитала за 2021 год? Где посмотреть пример заполнения? Ответим на эти вопросы в данной статье про отчёт об изменении капитала за 2021 год: его форму и её заполнение.
Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала (далее будем использовать сокращение ОИК) должны быть включены в полный (общий) комплект бухгалтерской отчетности 2021 (ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому готовить и предоставлять их нужно всем, кто сдает общую (не упрощенную) бухгалтерскую отчетность.
Весь комплект бухотчетности за 2021 год в 2022 году должен быть сдан в ФНС в электронном виде.
Крайний срок сдачи – 31.03.2022.
Подробности о порядке сдачи бухгалтерской отчетности организаций за 2021 года в 2022-ом и о том, как правильно заполнить бухгалтерский баланс за 2021 год, смотрите в статье Бухгалтерский баланс за 2021 год.
Порядок и нюансы заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год представлены в статье Отчет о финансовых результатах за 2021 год.
Ознакомиться с правилами заполнения и образцом отчета о движении денежных средств можно в нашей статье Отчет о движении денежных средств за 2021 год.
Что нужно знать про отчет об изменениях капитала за 2021 год
В Разделе 1 отчета об изменения капитала за 2021 год отражают данные об оборотах и остатках по счетам учета капитала. Данные за 2019 и 2020 годы в общем случае переносят из предыдущих ОИК за соответствующие периоды.
Раздел 2 будет заполнен только в том случае, если в отчетном году делали корректировки по счету 84.
В Разделе 3 раскрывают информацию о чистых активах.
Далее разберем процесс заполнения отчета об изменениях капитала за 2021 год по блокам информации и строкам.
Движение капитала (Раздел 1)
В разделе раскрывают вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Капитал определяют как разницу между активами и обязательствами.
В информацию о собственном капитале компании включают данные о:
- уставном (складочном) капитале (фонде);
- добавочном капитале;
- резервном капитале;
- нераспределенной прибыли/непокрытом убытке.
В первой части раздела приводят сведения об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
В строку 3100 переносят данные, отраженные по строке 3200 Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (для отчета за 2021 год предыдущим будет 2020-й).
В строку 3200 переносят данные из строки 3300 ОИК за предыдущий 2020 год.
Далее строки раздела, в которых приводят данные, относящиеся к предыдущему году, формируют аналогично: в них переносят данные Отчета об изменениях капитала за 2020 год из строк с идентичными названиями.
Если корректировок не было, строки с 3210 по 3240 заполняют путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2020 год.
Далее в ОИК вносят сведения по изменениям капитала в отчетном году.
По строке 3310 в ОИК приводят итоговый показатель по увеличению капитала за год. Это сумма данных из строк:
- 3311 – чистая прибыль. Показатель в этой строке равен плюсовому показателю строки 2400 отчета о финансовых результатах;
- 3312 – чистая прибыль от переоценок имущества. Учитывают результат переоценок, проведенных на конец отчетного года по ОС, НМА, поисковым активам. Также по данной строке рекомендуем отразить результат восстановления убытков от обесценения НМА;
- 3313 – доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала. В показатель строки включают доходы, не классифицированные в другие строки, тем не менее классифицированные как увеличение капитала. Например, суммы, вносимые собственниками на покрытие убытков, положительные разницы, возникшие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
- 3314 – дополнительный выпуск акций. По строке отражают прирост капитала за счет выпуска акций, а также за счет дополнительных вкладов ООО;
- 3315 – увеличение номинальной стоимости акций. Приводят информацию об увеличении капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или за счет увеличения номинальной стоимости долей в ООО;
- 3316 – реорганизация юрлица. В эту строку вносят данные, если была проведена реорганизация в форме выделения или присоединения, в результате чего изменился в большую сторону размер собственного капитала организации, составляющей отчет;
По строке 3320 в отчете об изменениях капитала за 2021 год приводят итоговые сведения по событиям, уменьшившим величину капитала. Это сумма показателей соответствующих граф в строках:
- 3321 – непокрытый убыток. Показатель в этой строке равен минусовому показателю строки 2400 отчета о финансовых результатах;
- 3322 – переоценка имущества. Отражают «уценку» имущества по правилам, аналогичным строке 3312;
- 3323 – расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала. Заполняют аналогично строке 3313, но для сумм с минусом;
- 3324 – уменьшение номинальной стоимости акций. По строке показывают результат уменьшения номинала акций или стоимости долей для ООО, состоявшегося в отчетном году;
- 3325 – уменьшение количества акций (погашение долей). Раскрывают результат уменьшения капитала по таким событиям;
- 3326 – реорганизация юридического лица. Значение строки определяют по тем же правилам и в тех же случаях, что и для строки 3316, только результат должен получиться отрицательный (уменьшающий капитал);
- 3327 – дивиденды. По строке приводят информацию о суммах прибыли, распределенной в отчетном году в пользу учредителей, акционеров и т. п.
Строка 3330 ОИК не входит в приведенные выше группы и предназначена для отдельного отражения изменения добавочного капитала, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала, не приводя к изменению величины капитала в целом. В качестве примера появления данных этой строки можно привести списание сумм дооценки ОС или НМА при их выбытии с добавочного капитала на нераспределенную прибыль. Такую сумму дооценки выбывших внеоборотных активов показывают в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330.
У строки 3340 функция аналогичная строке 3330, только предназначена она для изменений резервного капитала, «уравновешенных» изменениями других статей, без изменений капитала в целом. Например, направление средств резервного капитала на покрытие убытка организации не приводит к изменению капитала организации в целом, поскольку в этом случае уменьшается резервный капитал организации и на ту же сумму увеличивается/уменьшается непокрытый убыток.
Далее в Разделе 1 отчета об изменениях капитала допускают свободные строки, в которых составитель отчета может разместить информацию, которая не попала в предыдущие строки, но, тем не менее, принято решение ее раскрыть.
Завершается раздел строкой 3300. В ней указывают величину собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствующих графах строки 3300 в отчете об изменениях капитала за 2021 год указывают сальдо на 31.12.2021 по счетам 80, 81, 82, 83 и 84. Значения по этим счетам должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных заполненного Раздела 1.
Кроме того, показатель графы «Итого» строки 3300 Отчета об изменениях капитала должен соответствовать показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2021.
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Как уже указано выше, данный раздел заполняют только при наличии таких корректировок.
Раздел 2 ОИК предназначен для определения и стыковки показателей строк 3100, 3200, а также тех строк Раздела 1 ОИК, в которых отражают изменение статей капитала за предыдущий год. Эти показатели определяют путем корректировки данных Отчета об изменениях капитала за предыдущий год. Поэтому, если заполняете Раздел 2 ОИК, рекомендуем сначала заполнить его, а уже затем переходить к заполнению Раздела 1 «Движение капитала».
Структура Раздела 2 ОИК достаточно понятна, поэтому не будем построчно разбирать его заполнение. Отметим только, что в ходе заполнения строк в отчете отразится информация и о том «как было», и о том «как стало», и о том, что послужило причиной изменений – опущенные ошибки или изменение учетной политики.
Чистые активы (Раздел 3)
В Разделе 3 Отчета об изменениях капитала за 2021 год по строке 3600 «Чистые активы» приводят информацию о величине чистых активов организации на 31.12.2021, 31.12.2020 и 31.12.2019.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая как разность между величиной принимаемых к расчету активов и величиной принимаемых к расчету обязательств.
В состав принимаемых к расчету активов включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал) и по оплате акций.
При определении состава обязательств, принимаемых к расчету, учитывают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением госпомощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Также есть отдельные исключения для строителей олимпийских объектов и участников нацпроектов.
Данные за предыдущие годы переносят из ОИК за эти периоды.
Образец отчета об изменениях капитала 2021
В завершение приведем пример заполнения отчета об изменениях капитала за 2021 год.
Важные документы
БЛАНК ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА ЗА 2021 ГОД
Скачать документ
ОБРАЗЕЦ ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА ЗА 2021 ГОД
Скачать документ
Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.
Кто должен составлять отчет
Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.
ФАЙЛЫ
Скачать пустую форму отчета об изменениях капитала .xlsСкачать образец заполнения отчета об изменениях капитала .xls
Когда и куда подавать документ
Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.
Правила составления отчета
Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:
- реквизиты компании,
- подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
- данные о доле собственных акций компании,
- коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
- информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.
Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.
Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.
Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.
На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.
Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.
Пример заполнения отчета об изменениях капитала
Оформляем «шапку» документа
Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:
- дата оформления,
- код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
- ИНН,
- вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).
Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.
Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала
Первая часть включает в себя сведения:
- о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
- информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
- а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).
Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.
Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.
В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.
Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).
Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала, в частности ячейки 3210 —полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).
Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия
Столбец 5 — сведения о приумножении добавочного капитала (источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6 — данные о резервном капитале (из бухгалтерского счета 82).
В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).
Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.
Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.
- В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
- Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.
Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.
Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).
Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.
Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала
Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.
Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.
Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:
- в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
- строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
- строка 3500 — уже исправленные значения;
- ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.
Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала
В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.
Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.
При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.
В конце марта компании сдают бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит отчет об изменениях капитала. Разбираем порядок заполнения отчета об изменениях капитала по строкам за 2022 год.
Назначение отчетности
Форма 3, или отчет об изменениях капитала компании, предусматривает раскрытие информации о динамике собственных капиталов компании (СКК). В совокупности сведения детализируются по прибылям и убыткам отчетного периода. Отдельно раскрываются показатели изменения уставного капитала, выпуска ценных бумаг, переоценки имущества.
Отчетный бланк раскрывает информацию о любой динамике имущественного и финансового положения экономического субъекта, структура отчета об изменениях капитала представлена в разрезе следующих факторов:
- вид СК (уставный, добавочный, резервный, прочее);
- вид динамики (положительная — увеличение, отрицательная — уменьшение);
- в разрезе отчетных периодов (по годам).
Ключевая цель составления отчетной формы № 3 — предоставить информацию контролерам о том, какой капитал изменялся в течение отчетного периода и каким образом.
Для сведения: все о бухгалтерской финансовой отчетности
Подотчетные категории
О том, кто составляет отчет об изменениях капитала, указано в Приказе Минфина № 66н от 02.07.2010. Чиновники определили, что подотчетными категориями являются крупные и средние компании, созданные путем формирования уставного СК или выпуска акций.
Кто освобожден от предоставления отчетности:
- предприниматели и частные практики — они вправе не вести бухгалтерский учет;
- малые компании и фирмы, имеющие право вести бухучет в упрощенном порядке;
- учреждения государственного сектора. Бюджетники отчитываются по иным инструкциям.
В том же приказе указано, как заполнять отчет.
Пошаговый алгоритм заполнения бланка следующий:
Шаг 1. Заполняем шапку.
Шаг 2. Вносим информацию в раздел № 1.
Шаг 3. Информируем о корректировках (раздел 2).
Шаг 4. Раскрываем показатели чистых активов (раздел 3).
Когда и куда отчитаться
Сдать форму необходимо вместе с бухгалтерским балансом и приложениями к нему. Отчитаться следует перед ФНС.
Срок предоставления отчетности — 3 календарных месяца с момента окончания отчетного периода. Важно отметить, что периодичность сдачи отчета об изменениях капитала — ежегодно. Следовательно, подать отчетность в ФНС требуется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. За 2022 год срок сдачи выпадает на 31 марта 2023 года.
Обратите внимание, что сформировать данные отчета об изменениях капитала вправе потребовать учредители, собственники или вышестоящие ведомства. Сроки предоставления отчетности устанавливаются в индивидуальном порядке (по запросу).
Принципы заполнения: разбираем основы
Актуальный бланк и порядок составления отчета об изменениях капитала закреплены в Приказе № 66н. Подготовка отчетной информации предусматривает раскрытие следующих данных:
- идентификационные сведения о подотчетном субъекте: информация о компании, формирующей документ. Обычно раскрывается полное наименование, ИНН, ОКПО, отчетный период, ОКВЭД, ОПФ и денежная единица измерения;
- движение СК. Раскрывает сведения обо всех видах и категориях СК в обращении подотчетного субъекта. Детализируются сведения по видам СК, категориям изменений в разрезе отчетных периодов;
- корректировочные данные. Раздел заполняется только при определенных ситуациях. Например, если в прошлых отчетных периодах были выявлены счетные ошибки, требующие исправлений. Также в разделе о корректировках предоставляются сведения об изменениях учетной политики. Отражайте показатели до пересчета и после;
- чистые активы компании. Раскрывается показатель чистых активов — это разница между стоимостью всех активов компании и принятыми обязательствами. Ключевой принцип расчета показателя закреплен в Приказе Минфина № 84н.
Инструкция к заполнению по строкам
Подготовить отчетность допустимо при помощи компьютера или специализированных бухгалтерских программ. Обязательно перед отправкой отчета проверьте арифметические действия, сверьте данные формы № 3 с бухгалтерским балансом и приложениями к нему.
Поэтапный порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала рассмотрим на конкретном примере.
Условия для составления отчетного формуляра:
- на конец года ООО «PPT.ru» провело переоценку ОС;
- на 31.12.2022 на счете 81 (собственные акции (доли)) числится перешедшая к ООО «PPT.ru» доля участника, вышедшего из общества;
- в 2022 г. исправлена существенная ошибка 2021 года, которая была выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за 2021 г.;
- изменения в учетную политику компании в отчетном периоде не вносились.
Шаг № 1. Заполняем шапку отчета
Указываем наименование организации. Вписываем вид экономической деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Отдельно обозначаем единицу измерения, используемую при составлении документа. В табличной части шапки документа фиксируем отчетную дату и регистрационные коды:
- ОКУД — 0710004;
- ОКПО;
- ИНН;
- ОКВЭД 2;
- ОКОПФ и ОКФС;
- код по ОКЕИ.
Шаг № 2. Раздел № 1 «Движение капитала»
Построчно:
- фиксируем значения, соответствующие предшествующему отчетному периоду, в строке 3100;
- стр. 3100 — вносим размер остатка СК на 1 января предыдущего года. Сведения относим в соответствующую графу таблицы по видам СК компании;
- стр. 3210 — фиксируем увеличение СК. Информацию детализируем по конкретным видам прироста: в зависимости от причины прироста (строки 3211-3216);
- стр. 3220 — регистрируем уменьшение СК в аналогичном порядке (строки 3221-3227);
- стр. 3230 — указываем учтенные изменения по добавочному капиталу;
- стр. 3240 — вписываем изменения данных о резервном капитале.
В разделе 1 видно, как заполняется столбец «Нераспределенная прибыль» в отчете об изменениях капитала. Для получения данных берем оборот по кредиту счета 84 — кредитовое значение увеличивает значения СК. В случае убытка смотрим оборот по дебету и указываем в круглых скобках.
Теперь детализируем информацию о показателях отчетного года. В строке 3200 указываем значение, сложившееся на 31 декабря предшествующего года. Строки 3310-3340 раскрываем по аналогии с данными предшествующего времени. В строчке 3300 указываем остатки капитала по видам, сложившиеся на 31 декабря отчетного года. На картинке — пример заполнения дивидендов в отчете об изменениях капитала за 2022 год: данные отображаются по строке 3327 в круглых скобках.
Шаг № 3. Раздел № 2 «Корректировки»
Второй раздел раскрывает информацию о корректировках СК. Важно отметить, что заполнить таблицу необходимо только в том случае, если исправления затронули капитал компании, например, существенная ошибка в налоге на прибыль или ретроспекция по ФСБУ 6/2020, 26/2020. Таков порядок заполнения отчета об изменениях капитала в таблице раздела 2:
- строка 3400 отражает показатели без учета корректировок;
- строка 3401 — данные до изменений по нераспределенной прибыли;
- строка 3402 — показатель по другим видам до изменения;
- строчки 3410, 3411, 3412 — корректировки, вызванные изменениями учетной политики;
- строчки 3420, 3421, 3422 — корректировки, обусловленные исправлением найденных ошибок;
- строка 3500 отражает показатель, полученный уже после корректировок; в том числе строка 3501 отчета об изменении капитала — в части нераспределенной прибыли и строка 3502 — в части других видов финкапитала.
Второй раздел отчета раскрывает показатели на конец предыдущего года, изменения в предыдущем периоде и на его конец.
Шаг № 4. Раздел № 3 «Чистые активы»
Третий раздел формы № 3 раскрывает показатели чистых активов за текущий год и два предшествующих. Расчет значений производите с учетом положений Приказа Минфина № 84н. Чистые активы определите как разницу между всеми активами предприятия и принятыми обязательствами за соответствующий период.
Подробнее: порядок расчета чистых активов по балансу
Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса?
Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):
- форма 3 — отчет об изменениях капитала;
- форма 4 — отчет о движении денежных средств;
- форма 6 — отчет о целевом использовании средств.
Бланки форм приложений, как и основных форм бухотчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019). Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финрезультатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости (п. 6).
ВАЖНО! При составлении отчетности за 2022 год учитывайте, что последний раз формы бухотчетности менялись в 2019 году. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. здесь.
Подробнее о существующих вариантах бухбаланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда. Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.
О том, кому доступно применение упрощенной отчетности, читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».
А вот в комплект отчетности, формируемой по полному ее варианту, формы 3 и 4 войдут. При этом форма 6 и иные пояснения будут оформляться при наличии такой необходимости.
Полный перечень форм бухотчетности за 2022 год с образцами их заполнения приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
О принципах, служащих основой для формирования бухотчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
Форма 3 бухгалтерского баланса
Форма 3 бухгалтерского баланса — это отчет об изменениях капитала. В нем содержатся сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (п. 66 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):
- уставный (складочный) капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль;
- прочие резервы.
Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.
Форма 3 состоит из трех разделов:
1. Движение капитала
Это таблица, которая показывает изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.
Заполнить раздел несложно. Сначала нужно указать остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Затем заполнить показатели за прошлый год и вывести остаток капитала на 31 декабря предыдущего года. Далее нужно отразить движение и остаток капитала на конец отчетного года. Показатели отражаются в соответствующих графах и строках. Например, если имело место увеличение добавочного капитала из-за проведенной переоценки имущества, сумма переоценки отражается в строке «Переоценка имущества» (графа «Добавочный капитал»).
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Название раздела говорит само за себя: он содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года. Его целесообразно заполнять еще до раздела 1, так как его данные используются для определения показателей первого раздела.
3. Чистые активы
Здесь содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих). Порядок их расчета определен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Что относится к чистым активам и как их рассчитать,мы писали в материале.
Скачать бланк формы 3 можно на нашем сайте по ссылке ниже:
Скачать отчет об изменениях капитала
Форма 4 бухгалтерского баланса
Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.
При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).
Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).
Скачать его бланк также можно на нашем сайте по ссылке ниже:
Скачать отчет о движении денежных средств
Образец заполнения отчета о движении денежных средств подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно скачайте документ:
Форма 6 бухгалтерского баланса
Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.
Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.
Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет о финрезультатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.
Скачать оба варианта бланка формы 6 можно на нашем сайте по ссылкам ниже:
Скачать полный отчет о целевом использовании средств
Скачать упрощенный отчет о целевом использовании средств
Итоги
Формы 3, 4 и 6 – это приложения к 2 основным бухгалтерским отчетным документам: бухбалансу и отчету о финрезультатах. Формы 3 (отчет об изменениях капитала) и 4 (отчет о движении денежных средств) оформляются в обязательном порядке, если основные отчеты создаются в их полном варианте. Форма 6 (отчет о целевом использовании средств) составляется только при наличии у отчитывающегося лица средств целевого финансирования. Так же как и 2 основные формы отчетности, форма 6 может быть оформлена по упрощенному варианту организацией, имеющей право на ведение упрощенного учета.