Отчет по внутреннему аудиту: что входит в документ и как его подготовить
Отчет внутреннего аудитора — это результат аудиторского задания и документ, через который аудитор общается с высшим
руководством. В отчете аудитор суммирует проведенную работу, описывает наблюдения и дает рекомендации, что и как
улучшить в компании. Из статьи вы узнаете:
Что входит в отчет по внутреннему аудиту
Структура и формат отчета внутреннего аудита (пример)
Как подготовить отчет о внутреннем аудите (чек-лист)
Кто и как использует результаты внутреннего аудита
Что входит в отчет по внутреннему аудиту
Наполнение отчета зависит от круга вопросов и аудиторского задания. Например, отчет может быть о проверке:
- деятельности подразделений или филиалов;
- работы бухгалтерской службы и внутренних контролей (комплексный анализ эффективности работы
СВК); - системы
бюджетирования — насколько правильно формируют и выполняют бюджеты ЦФО (центры финансовой
ответственности); - об исполнительной дисциплине — проверка управляемости процессов на фирме;
- о нанесении ущерба компании — в отчете описывается результат расследования мошеннических действий персонала
либо чрезвычайных ситуаций.
Обычно проверки проводят, чтобы улучшить контроль, повысить производительность, реже — выявить нарушения либо
махинации. Поэтому не всегда отчет аудитора это отчет об ошибках. Аудитор по результатам проверки описывает, что в
компании работает хорошо, а что неправильно, как это исправить и наладить работу.
Отчет составляет руководитель службы внутреннего аудита, используя информацию от аудиторов и технических экспертов,
которые входили в команду по аудиту. Либо ответственный внутренний аудитор. Он определяет содержание отчета так,
чтобы документ был четким, объективным, полным, конструктивным. Следит, чтобы выводы основывались на достаточных,
достоверных доказательствах (согласно стандарту 2420 «Качество отчетов» Института внутренних аудиторов).
Отчет службы внутреннего аудита — строго конфиденциальный документ. Его получает лично высшее руководство или
менеджер, который напрямую отвечает за проверяемый объект. Отдельно копию отчета может получить партнер, отвечающий
за внешние проверки, или запросить внешний аудитор.
Структура и формат отчета внутреннего аудита
Структура отчета строго не регламентирована, но обычно включает 3 части: вводную, основную часть с наблюдениями и
выводами внутреннего аудитора, и заключительную, куда входят приложения.
Содержание отчета сильно зависит от типа аудиторского задания. Например, для отчета о средствах контроля структура
может быть похожа на отчет руководству от внешнего аудитора. Но содержание будет сильно отличаться, так как
внутренний аудитор занят вопросами экономии, эффективности и результативности.
Стандартного формата отчета не существует. Он может быть в виде презентации, диаграммы, фотоотчета с фактическими
данными, краткой таблицы или текстового документа. В каком именно формате будет отчет, определяет в первую очередь
заказчик аудита.
Нередко в крупных компаниях отчет презентуют в нескольких вариантах для разных пользователей:
- детальный отчет с подробным описанием наблюдений, критериев и последствий — позволяет перепроверить
доказательства и отследить логику расчета последствий (вот пример детального отчета по проведенному внутреннему
аудиту); - краткая версия — в ней приводятся только факты и результаты расчетов, а также кратко описаны наблюдения и
рекомендации внутреннего аудитора; - презентация для топ-менеджмента — содержит расчеты, инфографику, фото, что наглядно иллюстрирует собранные
данные и выводы аудитора.
Как подготовить отчет о внутреннем аудите
С первого дня выполнения задания аудитор ведет черновой вариант отчета, где описывает полученные данные и первичные
выводы. Так он видит, какие доказательства «ложатся» в отчет, а какие нужно еще добавить. Такая заготовка нужна на
случай, если руководство запросит промежуточные результаты аудита. А также помогает не упустить важные моменты при
подготовке окончательной версии документа.
Во время подготовки отчета, внутренний аудитор или команда по аудиту проводит несколько закрытых совещаний с
руководством, чтобы обсудить выявленные нарушения, возможные решения проблемы и внести соответствующие корректировки
в отчет. Прежде чем презентовать отчет высшему руководству, команда по аудиту должна единогласно утвердить его
финальную версию.
Ниже вы найдете чек-лист, по которому можно проверить, все ли моменты соблюдены при подготовке отчета.
Чек-лист по подготовке отчета внутреннего аудитора
|
Этапы подготовки |
Что выполнить и проверить |
|
Этап 0. Подготовительный |
Выяснить до написания отчета:
|
|
Этап 1. Сбор данных |
Собрать, описать и проверить данные, полученные в ходе аудита. |
|
Этап 2. Написание первого проекта аудиторского отчета |
Включить в документ обзор:
Проверить:
Обсудить с командой внутреннего аудита, как улучшить тон, содержание и стиль написания отчета. |
|
Этап 3. Обсуждение с руководством результатов аудита |
На собрании определить:
Удостовериться, что руководство знает обо всех ключевых пунктах в отчете. |
|
Этап 4. Подготовка окончательного проекта аудиторского отчета |
Проверить:
Убедиться, что аудиторы согласны с внесенными изменениями. |
|
Этап 5. Закрытое обсуждение аудиторского отчета с руководством |
|
|
Этап 6. Финальная версия отчета |
|
В некоторых компаниях, руководитель аудиторской группы готовит и рассылает отчет в течение 10 рабочих дней после
завершения внутреннего аудита. Это еще одна из причин, почему отчет готовят с первых дней проверки.
И несколько рекомендаций по составлению документа. Нужно помнить, что отчет о внутренней проверке составляют для
руководителя. Поэтому важно:
- мыслить с его позиции, понимать, что он уже знает и что хотел бы узнать об объекте или проблеме;
- писать отчет простым языком без субъективных оценок, чтобы руководитель мог самостоятельно прочесть документ
и сделать выводы; - новые понятия вводить по нарастающей, так как руководитель не всегда разбирается в сложной финансовой и
профессиональной аудиторской терминологии; - результаты приоритизировать по их важности для компании — будет сразу понятно, каким пунктам уделить
внимание; - расчет экономического эффекта делать там, где это уместно (рассчитать именно то, что компания не заработала,
потеряла или может потерять).
Кто и как использует результаты внутреннего аудита
Аудиторский отчет — важный документ, его хранят в течение 3-х и более лет, затем передают в архив. Рекомендации
аудитора, описанные в отчете, несут обычно рекомендательный характер. Но если речь идет о серьезных нарушениях или
несоответствиях, руководитель проверяемого объекта сообщает высшему руководству, как и когда будут исправлены
нарушения или решена проблема. Он также ведет обязательный план/отчет о корректирующих и предупреждающих
мероприятиях.
Аудиторский отчет помогает руководству принимать важные управленческие решения. Дает необходимые вводные данные, как
повысить надежность системы бухгалтерского учета и СВК, своевременно устранить ошибки в управлении либо избежать
серьезных финансовых потерь и репутационных рисков. Главный признак, что отчет действительно востребован в компании
— пользователи отчета его очень ждут, а руководство выделяет на аудит дополнительные ресурсы.
Однако результат работы внутреннего аудитора использует не только руководство и менеджмент. Документ сильно облегчает
работу внешнего аудитора. Порой снижает не только трудоемкость внешней проверки, но и ее стоимость. Так как содержит
важные аспекты, о которых не знает внешний аудитор и которые могут повлиять на его работу.
В конечном счете, отчет внутреннего аудита отражает все этапы внутренней проверки, сканирует важные бизнес-процессы,
и как результат, высвечивает слабые и сильные стороны бизнеса для дальнейшей корректировки. Также хороший отчет —
это визитная карточка внутреннего аудитора. Он подтверждает высокую квалификацию, мастерство и глубину его
профессионального подхода.
Хотите научиться грамотно проводить аудит и презентовать его результаты? Запишитесь на курс «IPFM: Внутренний аудит», чтобы освоить методику проведения аудита и стать дипломированным специалистом.
Что такое аудиторское заключение и зачем оно нужно?
По окончании каждого отчетного года формируется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам, кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая отчетность была достоверна, т.е. правильно отражала факты хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете. Чтобы подтвердить достоверность показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности — аудит.
По результатам аудита, на основе полученных аудиторских доказательств, аудиторская организация выдает аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Если компания подлежит обязательному аудиту, получить аудиторское заключение является ее обязанностью. Критерии обязательного аудита отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Перечень случаев проведения обязательного аудита ежегодно публикуется на сайте Минфина РФ.
Кто вправе заказывать и проводить аудит и требования к аудиторскому заключению
Аудиторские услуги могут осуществлять:
- аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг);
- индивидуальные аудиторы — индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора (с отчетности за 2021 год — только инициативный аудит без выдачи аудиторского заключения (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ), с отчетности за 2022 год — в том числе инициативный аудит НАО, которые освобождены от обязательного аудита (ФЗ от 16.04.2022 № 114-ФЗ).
При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (сейчас она одна — это Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество»).
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов, в том числе Международному стандарту аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международному стандарту аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее.
Аудиторская деятельность осуществляется в том числе, в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.
Виды и примеры аудиторских заключений
Виды, выраженных в аудиторском заключении за 2022 год мнений о достоверности бухгалтерской отчетности:
- немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
- модифицированное мнение — выражается, если на основании полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в форме (п. 1 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»):
- мнения с оговоркой;
- отрицательного мнения;
- отказа от выражения мнения:
Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если:
- искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;
- у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим;
- аудитор получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими;
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.
Отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает, если:
- он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
- на основании достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.
Отказаться от выражения мнения аудитор должен, если:
- он не получил доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности.
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.
Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в том числе и в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Подпись и дата в аудиторском заключении
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.
С 1 января 2022 года установлены новые правила подписания аудиторского заключения. Определен порядок подписания аудиторского заключения (п. 3.2 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ).
Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.
Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами, предъявляемыми к отчетности.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и руководителем (собственником) компании, заключившим договор на аудит. Причем, стороны договора должны получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.
Аудиторское заключение: сроки предоставления, адресаты и процедура
Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также в Федресурс, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.
Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.
Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.
Указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. N 352).
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 352-ФЗ, вступившим в силу с 01 января 2022 года уточнено, что указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (ранее — такая оговорка отсутствовала).
Пример:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2022 год проаудирована и аудиторской организацией выдано аудиторское заключение, датированное 04 февраля 2023 года. Такое аудиторское заключение организации следует сдать в налоговую до 17 февраля 2023 года, что, конечно же, не позднее 31 декабря 2023 года.
Рискует ли организация, если аудиторское заключение за 2022 год не будет предоставлено в ИФНС до 31 декабря 2023 года?
Действительно, заполняя форму баланса организации, необходимо проставить значение в полях формы об обязательном аудите: подлежит ли организация обязательному аудиту (ДА) или не подлежит обязательному аудиту (НЕТ).
Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН. В представляемой отчетности нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту.
Таким образом, по отчетности за 2022 год организация имеет возможность представить аудиторское заключение не позднее 31 декабря 2023 года.
Тем организациям, кто опасается вопросов от налоговых органов можно подготовиться следующим образом: выбрать аудитора заблаговременно, заключить договор и составить пояснения для налоговых органов о сроках завершения обязательного аудита и представления аудиторского заключения за 2022 год.
Аудиторское заключение может быть представлено после сдачи бухгалтерской отчетности, если на момент представления отчетности проверка еще не завершена или срок представления аудиторского заключения еще не наступил.
Штрафы за не проведение аудита и непредставление аудиторского заключения
Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):
- от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
- при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.
Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:
- налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).
За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному лицу по инициативе органа статистики может грозить административный штраф (ст.19.7 КоАП РФ):
- от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
- от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).
Даже если был наложен штраф аудиторское заключение все равно должно быть предоставлено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.
Публичное АО обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Требования к содержанию годового отчета акционерных обществ установлены в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности.
Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):
- от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
- от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).
Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.
Однако аудит – это не только проверка соблюдения требований законодательства и сокращение различных рисков. Это также и новые возможности, которые аудит может раскрыть перед организацией.
Аудиторское заключение образец
Законодательно утвержденной формы аудиторского заключения нет. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывают ее самостоятельно, в соответствии с положениями действующих нормативных актов РФ.
В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в том числе, Международным стандартом аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международным стандартом аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее, аудиторское заключение должно содержать:
- наименование «Аудиторское заключение»;
- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
- результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
- имя руководителя задания (при проведении аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения о финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам);
- подпись аудитора;
- адрес аудитора;
- дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. В аудиторское заключение обязательно включаются, в том числе, части, озаглавленные:
- «Ответственность аудируемого лица за годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность»;
- «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
- «Мнение».
Аудиторское заключение всегда содержит указание на международные стандарты аудита.
Примерные формы аудиторских заключений по МСА, которые одобрены Советом по аудиторской деятельности (версия 6/2021), опубликованы на официальном сайте Минфина РФ в сети «Интернет».
Примерные формы аудиторских заключений предназначены для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности специального назначения и оказании других услуг по аудиту прочей финансовой информации в соответствии с Международными стандартами аудита. Примерные формы аудиторских заключений используются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами с учетом конкретных условий аудиторских заданий, особенностей аудируемого лица и состояния законодательства Российской Федерации.
Помимо аудиторского заключения, внешний аудитор может подготовить отчет по результатам аудиторской проверки, который направляет руководству общества и (или) совету директоров (наблюдательному совету) — так называемое «письмо руководству». В качестве осуществления своей функции по обеспечению контроля и мониторинга процесса внешнего аудита указанное письмо должно предварительно рассматриваться комитетам по аудиту наряду с аудиторским заключением до его рассмотрения советом директоров (наблюдательным советом).
На основе знаний о структуре и деятельности аудируемого лица, полученных внешним аудитором в ходе аудита, внешний аудитор включает в письмо руководству свои наблюдения и рекомендации. Указанные наблюдения и рекомендации призваны улучшить систему внутреннего контроля или решить иные проблемы и, как правило, уже обсуждались с представителями руководства общества. Ответы руководства общества обычно также приводятся в составе информации о результатах аудита.
Как правило, в отчете наблюдения описываются в соответствии с их квалификацией по категориям — по нисходящей, в зависимости от их значимости/важности для аудируемого лица и степени влияния на достоверность информации, отражаемой в финансовой отчетности.
Обычно таких категорий три:
— важные наблюдения, указывающие на существенные недостатки в системе внутреннего контроля, иные вопросы, являющиеся существенными для осуществления успешной деятельности;
— наблюдения, касающиеся менее значимых аспектов системы внутреннего контроля, иных вопросов, одни из которых уже были приведены в соответствие, другие — могут оказаться существенными в будущем;
— недостатки, рекомендации по которым являются менее значимыми для повышения эффективности системы внутреннего контроля или решения иных вопросов, но устранение которых может повысить качество отчетности и системы внутреннего контроля.
Не во всех отчетах могут содержаться замечания по всем категориям. Замечания по каждой выделяемой категории описываются обычно по следующей структуре:
— Наблюдение и описание сути выявленного внешним аудитором недостатка, связанного с остатком по счету, хозяйственной операцией, фактом раскрытия информации.
— Описание (возможных) негативных последствий, повлиявших или могущих оказать влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности или раскрытия.
— Рекомендации по устранению, которые должны носить практический характер, раскрывать технологию исправления ошибки, если эта ошибка может быть исправлена. Если причиной систематических ошибок является отсутствие соответствующих контрольных процедур в системе внутреннего контроля, то аудитор указывает, какие средства контроля позволят избежать подобную ошибку в будущем.
— Комментарии руководства, которые предназначены для отражения точки зрения руководства на обстоятельства, обозначенные в «наблюдениях», «последствиях», «рекомендациях».
Комитет по аудиту должен проводить оценку и контролировать меры, принимаемые исполнительным руководством общества в ответ на наблюдения и рекомендации, включенные внешним аудитором в письмо руководству.
Практика составления и оформления внешним аудитором отчета руководству по результатам аудиторской проверки может различаться в зависимости от подхода и методологий, принятых каждой конкретной аудиторской организацией.