ДДС — это движение денежных средств. Любая компания по итогам периода хочет понимать, откуда пришли и куда ушли деньги. Для этого и составляют отчет о движении денежных средств. Что это такое, по какой форме его составить и зачем он нужен, — разберемся в статье.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о ДДС — одна из четырех ключевых форм бухгалтерской отчетности. Компании сдают его в налоговую вместе с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом об изменениях капитала. Форма отчета о движении денежных средств закреплена в Приложении 2 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н.
В нем раскрывается информация о движении денег в компании в виде поступлений и платежей. Скажем сразу: нельзя путать поступление с выручкой, а платежи с расходами.
Отличие поступлений и платежей в отчете ДДС от доходов и расходов
Отличий много, поэтому путать поступления и доходы нельзя. Во-первых, эти два понятия чаще всего разнесены во времени, например, из-за отсрочки по платежу. Во-вторых, не каждое поступление — это доход, и не каждый платеж — расход.
Пример. ООО “Моя оборона” продает чай. В июне компания продала чай на 300 тыс. рублей. Но по факту деньги получила только в августе. На производство этого чая было затрачено 100 тыс. рублей на крафт-пакеты. Но директор договорился с производителем пакетов об отсрочке и заплатит только в июле. Кроме того, компания в июле взяла в займ 50 тыс. рублей. В таблице мы разбили доходы, расходы, поступления и платежи по месяцам.
Июнь, руб. Июль, руб. Август, руб. Доход 300 000 Расход 100 000 Поступление / приток 50 000 300 000 Платеж / отток 100 000
Как видите, доход в примере признан раньше, чем реально пришли деньги. То же и с расходами. А вот займ — это вообще не доход, так как деньги нужно вернуть. Но в отчете о ДДС приход займа фигурирует. Если бы ООО “Моя оборона” выдало кому-то займ, то мы бы зачли его сумму в оттоке, но никак не в расходе.
При бартере денежных потоков не будет в принципе, так как деньги не перемещаются. А вот доходы и расходы будут. Доход — стоимость полученного имущества, расход — стоимость переданного.
Структура движения денежных средств
Структура отчета обычно одинаковая. Неважно, предназначен отчет для внутреннего пользования или для сдачи в ФНС, выделяют три группы денежных потоков.
Денежные потоки от текущих операций или операционной деятельности
Это все движения денег, связанные с основной деятельностью компании, обычно это самый крупный раздел отчета. Здесь фиксируют:
- поступления от реализации товаров и услуг;
- платежи поставщикам и подрядчикам;
- арендные, лицензионные платежи, роялти;
- перечисления для оплаты труда работников и так далее.
Денежные потоки по инвестиционным операциям
В этот раздел включают все платежи и поступления по инвестиционной деятельности компании. Это могут быть:
- поступления от продажи оборудования, машин, зданий;
- притоки от продажи акций других компаний;
- поступления в виде дивидендов по имеющимся у организации акциям;
- платежи за покупку нового оборудования и других основных средств;
- платежи при покупке акций и ценных бумаг и так далее.
Денежные потоки по финансовым операциям
Здесь отражают все денежные движения, связанные с кредитами и займами. Например:
- поступления в виде кредитных или заемных средств;
- вклады собственников;
- притоки от выпуска акций;
- платежи собственникам при выкупе у них акций;
- выплаты по дивидендам.
По каждой группе потоков считают сальдо — разницу между поступлениями и платежами. В рамках одной группы значение может быть со знаком “+” или со знаком “-”. Затем сальдо по всем группам суммируют и прибавляют к остатку денежных средств на начало периода.
Итоговая сумма не может быть меньше 0! Иначе выходит, что денег вы израсходовали больше, чем их было, а это невозможно. Это главное правило, которое нужно соблюдать при составлении отчета.
Методы составления отчета ДДС
Всего есть два метода для составления ДДС: прямой и косвенный. В отечественной практике используют только прямой метод. Косвенный чаще встречается за рубежом.
Прямой метод
При построении отчета ДДС бухгалтер использует все проводки, корреспондирующие со счетами 50-55. То есть распределяет все платежи и поступления по кассе и счетам по виду денежного потока. Это единственный метод, который законодательно разрешен в России.
Минус прямого метода в том, что он никак не соотносится с прибылью из отчета о финансовых результатах.
Косвенный метод
В России не используется. Таким способом отчет собирают при применении МСФО. Этот метод тесно связан с отчетом о финансовых результатах и бухбалансом. При составлении бухгалтер использует показатель прибыли из отчета о финрезультатах и корректирует его на неденежные статьи, например, амортизацию и курсовые разницы.
Корректировка происходит так: неденежные статьи со знаком “+” вычитаются из прибыли, а со знаком “-” — прибавляются. Например, дебиторская задолженность — это неденежная статья со знаком “+”, которая вычитается из прибыли, так как это неполученные деньги.
Правила при составлении отчета ДДС
Помните, что отчет ДДС — это, по сути, аналог банковской выписки, который раскрывает информацию о движении всех денег компании. Также нужно понимать, что отчет ДДС раскрывает строку 1250 бухгалтерского баланса.
При составлении ДДС руководствуйтесь следующими правилами:
- в отчете не учитывайте денежные потоки изменяющие состав, но не суммы средств: например, перечисление денег со счета на счет организации в отчете ДДС не фиксируйте;
- поступления и платежи отражайте без НДС;
- НДС и акцизы указывайте отдельно в составе текущих денежных потоков: считаем весь предъявленный НДС и сравниваем его с входящим; если предъявленный налог больше входящего, то разницу вписывают в “Прочие поступления”, иначе — в “Прочие платежи”;
- зарплату работникам учитывают с НДФЛ и страховыми взносами;
- налог на прибыль показывают отдельно в потоках от текущей деятельности.
Как использовать отчет о движении денежных средств
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, кто пользуется отчетом. И тут есть две группы пользователей.
Внешние пользователи — это ФНС. Не зря отчет ДДС входит в группу бухгалтерской отчетности. Однако сдают ДДС не все: субъекты малого предпринимательства освобождены от его сдачи, если считают, что он не содержит важной информации. Такой отчет делают раз в год вместе с бухбалансом.
Внутренние пользователи — это топ-менеджеры и собственники компании, которые хотят понимать состояние основного актива — денег. Для них отчет ДДС чаще даже интереснее, чем отчет о финансовых результатах. Причина в том, что ДДС построен по фактическим данным, то есть он позволяет реально судить о том, сколько денег пришло и ушло из компании.
А вот отчет о финрезультате основан на бухгалтерских данных, которые во многом зависят от способов бухгалтерского учета.
Пример. Руководитель ООО “Моя оборона” принимает решение об открытии нового направления бизнеса. В отчете о финансовом результате он видит прибыль 300 млн рублей. Цифра немаленькая. Но затем он смотрит в отчет ДДС и видит, что остаток денег в три раза меньше — 100 млн рублей. Причины различны, например, оставшиеся 200 млн рублей — это дебиторка, которая неизвестно когда вернется.Так как у бизнеса фактически есть только 100 млн, руководитель придерживает открытие нового направления.
Для внутреннего пользования отчет готовят с разной периодичностью. Кто-то раз в месяц, а кто-то раз в квартал.
Отчет ДДС и бюджет ДДС: отличия
Отчет ДДС — это факт работы компании. По нему можно проанализировать, как деньги двигались в прошлом. Крупные компании строят также план или бюджет движения денежных средств (БДДС).
БДДС — это важный инструмент планирования деятельности. Он нужен, чтобы избежать кассового разрыва — ситуации, когда у компании не хватает денег для исполнения обязательств в текущий момент.
Пример. ООО “Моя оборона” купило 2 июня сырье для чая. В этот же день компания внесла предоплату 50% — 100 000 рублей. Остальную часть обязалась вернуть 2 июля. При этом 15 июня компания продает чай с отсрочкой платежа до 15 июля на сумму 300 000 рублей.
В результате, у организации есть доход 300 000 рублей, но 2 июля рассчитаться по долгам “Моя оборона” не сможет, так как реальных денег на счете пока нет, придут они только 15 июля. Это и есть кассовый разрыв.
БДДС потом сравнивают с отчетом ДДС. Если есть отклонения, их причину нужно устранить, а если это невозможно — учитывать ее при последующем планировании.
БДДС составляется в свободной форме. Обычно все придерживаются той же формы, которая используется в отчете ДДС, но статьи раскрывают более подробно. Например, поступления от покупателей можно разбить на группы контрагентов, платежи по кредитам — разбить на кредитные договоры и так далее.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Наша программа поможет составить бухгалтерскую отчетность, в том числе отчет о движении денежных средств. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2019 г.
Содержание журнала № 7 за 2019 г.
Отчет о движении денег (ОДДС) — любимый отчет директоров и инвесторов. В отличие от заявленных в отчете о финансовых результатах (ОФР) доходов и расходов денежные потоки не дают места манипуляциям. Деньги — они или есть, или их нет. Чистый денежный поток — это фактический и неоспоримый критерий покупательной способности компании. Поэтому ОДДС — первый отчет, который будет изучать инвестор, решая, вкладывать деньги или нет.
Управленческий отчет о движении денежных средств
О том, как составить управленческую отчетность из баланса, читайте:
2019, № 6
О том, как составить управленческую отчетность из ОФР, читайте:
2019, № 6
ОДДС зачастую идет первым среди финансовых отчетов для руководства, что еще раз подтверждает его особую важность. Практически любая бухгалтерия регулярно составляет в том или ином виде денежные отчеты для директора. Но если мы строим управленческую отчетность на базе финансовой, важно соблюсти не только форму, но и связи между представленными данными.
Так как определенная часть ОДДС по сути является кассовым отчетом о финансовых результатах (очищает начисленную прибыль от будущих выплат и поступлений), то состав его показателей не должен вступать в противоречие с ОФР. Так, если в ОФР вы раскрыли выручку и себестоимость по нескольким направлениям (А, В, С), то и в ОФР деньги от покупателей и платежи за товары так же должны быть выделены по этим направлениям (А, В, С). Разумеется, и правило расшифровки любого значащего для руководства показателя распространяется на ОДДС.
Сначала посмотрим на полный ОДДС, который заполняется в составе отчетности, но с поквартальными данными за наши выбранные периоды (см. примеры в статьях «Бухгалтерская отчетность для управления» и «Управленческий ОФР» в , 2019, № 6).
Главный показатель ОДДС — чистый денежный поток от операционной (текущей) деятельности. По МСФО на чистый денежный поток можно выйти прямым способом (делением денежных потоков) или косвенным (корректировкой чистой прибыли). Однако по РСБУ отчет о движении денег составляется только прямым способомформа, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, что требует тонкой настройки аналитического учета движения денег, в том числе в части НДСПБУ 23/2011; МСФО (IAS) 7.
Налицо проблема: для управленческого отчета слишком много данных. Как же уложиться в семь (плюс/минус две) строк? Первое, что приходит на ум, — убрать строки с малозначимыми показателями. В принципе можно, но делать это надо осторожно. Нужно помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.
Так, операционная деятельность зарождающегося бизнеса обеспечивается финансированием (нет кредита → нет товаров → нет поступлений). А вот зрелое и развивающееся дело подразумевает направление части операционных денег на инвестиции (капитальные вложения). Эти условия получения и использования денег всегда должны легко обнаруживаться из данных отчета, если он делается для инвестора.
В отчете же для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег.
Из нашего примера видно, что за представленные периоды капитальных вложений почти нет. Более того, чистый поток ДС по инвестиционной деятельности незначителен и он положительный. Поэтому весь инвестиционный раздел можно оставить в виде одной строки: «Чистые ДС от инвестиционной деятельности». Так же можно поступить и с финансовым разделом, если тренд на погашение внешних заимствований находится под директорским контролем.
В итоге «развернутым» оставим только операционный раздел: именно он показывает механику «производства» денег и качество прибыли (отношение чистого операционного потока ДС к чистой прибыли).
Все равно для «читабельного» отчета данных многовато. Что делать? Попробуем сами проанализировать полученные данные. Первое, что бросается в глаза, — скачок чистых операционных ДС за IV квартал 2018 г. (1820 тыс. руб.). Этот всплеск обусловлен существенным падением платежей за товары при более-менее равномерном росте поступлений от покупателей, оплате труда, налоговых платежей.
Отсюда и вытекает решение: из денег, направленных на оплату, оставляем только строку «товары, материалы, работы, услуги». Получаем такой итоговый отчет для распечатки (уложились в девять строк).
Этот отчет в виде электронных таблиц направьте руководству с пояснением: детализация показателей скрыта группировкой данных по таким-то строкам.
Отправляем отчет и готовимся отвечать на вопросы директора: каким образом сформирован такой-то показатель, что конкретно в него входит и т. д. То есть готовимся делать оборотно-сальдовые ведомости по следующему, более узкому параметру получившейся управленческой таблицы.
Если же руководитель поинтересуется вашим мнением о результатах «денежной политики предприятия», то и здесь можно показать себя. Просто внимательно посмотрите на получившиеся данные. Так, предложенный пример ОДДС показывает, что свободные деньги есть: остаток на конец квартала немногим меньше квартальных платежей (такой вывод можно даже сразу включить в пояснения для руководства). Любой директор понимает: деньги должны работать, даже в отсутствие штатного финансиста. Не бойтесь им стать, предложив закупить ходовой товар по текущим ценам или досрочно погасить полученные кредиты.
* * *
Любой руководитель компании стремится к достижению все лучших и лучших результатов своего управления. Практически все показатели этих результатов дает бухгалтерский учет и отчетность. Как мы продемонстрировали, построить управленческие отчеты на основе финансовых не так уж и сложно. Сложнее на их основе спрогнозировать будущие финансовые показатели.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Отчёт о движении денежных средств — форма бухгалтерской отчётности, которая включает в себя поступления и выбытия денежных средств и денежных эквивалентов организации. Рассказываем, как заполнить эту форму за 2021 год по данным бухгалтерского учёта.
В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Отчёт о движении денежных средств — форма бухгалтерской отчётности, которая раскрывает поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов организации. Как устроен отчёт о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье. Российские компании должны заполнять отчёт о движении денежных средств по форме, утверждённой приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Порядок заполнения этого отчёта установлен ПБУ 23/2011.
Отчёт о движении денежных средств следует заполнять прямым методом, т.е. брать информацию непосредственно с бухгалтерских счетов, которые предназначены для учёта денег. В отчёт не нужно включать следующие обороты (п. 6 ПБУ 23/2011):
- Платежи и поступления, связанные с переводом денежных средств в денежные эквиваленты и обратно. Денежные эквиваленты — это активы, которые можно в любой момент приобрести или реализовать по заранее известной цене. Например, краткосрочные государственные ценные бумаги или депозиты до востребования. Есть исключение — если при реализации денежных эквивалентов были начислены проценты, то их нужно включить в отчёт.
- Операции по обмену одних денежных эквивалентов на другие по номиналу. Если компания при такой операции получает доход или несёт убытки, то в отчёт нужно включать только сумму дохода или убытка.
- Операции по обмену валюты. В отчёт в данном случае нужно включать только курсовые разницы, если они возникли.
- Внутренние обороты, например, перевод между двумя счетами организации или снятие наличных со счёта для помещения в кассу.
Если компания работает с НДС и (или) платит акцизы, то суммы поступлений от покупателей и выплат поставщикам нужно указывать без этих налогов. НДС и акцизы следует отражать отдельно и в свёрнутом виде (п. 16 ПБУ 23/2011).
Это значит, что нужно вычесть из всех поступлений по этим налогам все платежи по ним. Если в итоге получится положительный результат, то его следует учесть в составе прочих поступлений от текущих операций, а если отрицательный — в составе прочих текущих выплат.
Также в свёрнутом виде нужно включать в отчёт следующие денежные потоки:
- Поступления и расходы у комиссионера или агента: средства, полученные от покупателей и переведённые комитенту или принципалу. Отдельно в отчёте следует отражать только вознаграждение за посреднические услуги.
- Оплату коммунальных платежей при аренде и их компенсацию арендодателем.
- Оплату за доставку грузов и её компенсацию контрагентом.
Отчёт о движении денежных средств включает в себя данные за отчётный период, а также за соответствующий период прошлого года. Форма состоит из следующих разделов:
- Денежные потоки от текущих операций. Это все обороты по счетам и кассе, связанные с текущей деятельностью компании. Сюда следует относить поступления за продукцию, товары или услуги, расчёты с поставщиками, выплату зарплаты, налогов и т.п.
- Денежные потоки от инвестиционных операций. Это все поступления и расходы, связанные с куплей-продажей внеоборотных активов, а также с вложениями средств в другие компании и предоставлением займов под проценты.
- Денежные потоки от финансовых операций. Здесь следует отражать расчёты с учредителями, а также получение и возврат заёмных средств без учёта процентов.
- Сводные и справочные показатели.
Как заполнить денежные потоки от текущих операций
В строке 4110 «Поступления – всего» нужно указать итоговую информацию обо всех поступлениях от текущей деятельности компании:
Стр. 4110 = стр. 4111 + ст. 4112 + стр. 4113 + стр. 4119.
В строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражают кредитовый оборот по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчётные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках».
Для розничных продавцов, которые принимают оплату с помощью банковских карт, нужно добавить обороты ещё по одной проводке:
Дт 51 Кт 57 «Переводы в пути».
Эту проводку нужно делать при зачислении на счёт компании денег, полученных от покупателя в рамках процедуры эквайринга.
В строке 4112 «Поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и других аналогичных платежей» отражают поступления денежных средств по указанным видам операций. Информацию следует брать с кредита счетов 62 и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4113 «Поступления от перепродажи финансовых вложений» отражают указанный вид поступлений. Источник информации — обороты по кредиту счёта 76 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4119 «Прочие поступления» указывают все остальные денежные поступления, связанные с основной деятельностью компании. Это, например, возврат переплаты по налогам или подотчётных средств. Также здесь следует отразить «свёрнутые» НДС и акцизы, если поступления по этим налогам за отчётный период превысили расходы.
Данные нужно брать из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счетов:
- 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
- 91.1 «Прочие доходы».
В строке 4120 «Платежи – всего» отражают общую сумму выплат, которые связаны с текущей деятельностью компании. Сумму в этой строке, а также другие показатели расходов, следует указывать в круглых скобках:
Стр. 4120 = стр. 4121 + стр. 4122 + стр. 4123 + стр. 4124 + стр. 4129.
В строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырьё, материалы, работы, услуги» отражают дебетовый оборот по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками и счёту 76 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52, 55.
В строке 4122 «Платежи в связи с оплатой труда работников» указывают суммы выплат, связанных с оплатой труда. Это дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51.
В строке 4123 «Платежи процентов по долговым обязательствам» нужно отразить уплаченные за отчётный период проценты по кредитам и займам, полученным для пополнения оборотных средств. Это дебетовые обороты по счетам 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Если у компании есть кредиты, проценты по которым включены в стоимость инвестиционных внеоборотных активов (п. 10 ФСБУ 26/2020 и п. 10 ПБУ 14/2007), то уплату этих процентов не нужно включать в строку 4123. К инвестиционным относятся внеоборотные активы, которые требуют длительного времени и существенных затрат для подготовки к эксплуатации. Это, например, объекты незавершенного строительства или сложное оборудование, которое требует монтажа.
В строке 4124 «Платежи налога на прибыль организаций» указывают суммы налога, перечисленные в бюджет: дебетовый оборот по счету 68.4 «Налог на прибыль» в корреспонденции с кредитом счёта 51.
В строке 4125 «Прочие платежи» нужно отразить все иные выплаты, связанные с текущей деятельностью компании, которые не вошли в строки 4121—4214. Это, например, налоги (кроме налога на прибыль), страховые взносы, средства, выданные в подотчёт. В частности, в этой строке нужно отразить «свёрнутую» сумму по НДС и акцизам, если выплаты по этим налогам за период превысили поступления.
Информацию нужно брать с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счетов 57, 68 (кроме субсчёта 68.4), 69, 71, 73, 76, 91.2 «Прочие расходы».
В строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» указывают разность между всеми поступлениями и всеми выплатами по текущей деятельности:
Стр. 4100 = стр. 4110 – стр. 4120.
Если сальдо получилось отрицательным, то его нужно указать в круглых скобках. Это же относится ко всем сальдо по остальным разделам формы и по отчёту в целом.
Как заполнить денежные потоки от инвестиционных операций
В строке 4210 «Поступления — всего» нужно отразить общую сумму денежных средств, которая поступила в связи с инвестиционными операциями:
Стр. 4210 = стр. 4211 + стр. 4212 + стр. 4213 + стр. 4214 + стр. 4219.
В строке 4211 «Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» нужно указать суммы, которые поступили от реализации основных средств и нематериальных активов.
Данные следует брать с кредита счетов 62 и 76 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4212 «Поступления от продажи акций других организаций (долей участия)» отражают суммы, которые компания получила от указанных операций. Информацию нужно взять с кредита счёта 76 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» указывают суммы, которые поступили в организацию в результате всех перечисленных операций. Это дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — в части займов, предоставленных сотрудникам;
- 58.3 «Предоставленные займы» — в части займов, выданных юридическим лицам и физическим лицам, которые не работают в компании;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — в части иных операций, относящихся к данной строке, например, при продаже прав требования.
В строке 4214 «Поступления дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» нужно отразить все поступления на счета и в кассу компании от указанных операций.
Данные нужно брать с дебета счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счёта 76 в соответствующей части. Если у компании подобные виды доходов возникают регулярно, то для их учёта обычно открывают отдельный субсчёт 76.3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В строке 4219 «Прочие поступления» следует указать все суммы, зачисленные на счёт компании, которые можно отнести к инвестиционной деятельности, кроме тех, что уже отражены в строках 4211-4214. Например, сюда нужно включить доходы от участия в совместной деятельности.
Данные нужно брать с кредита счёта 76 в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4220 «Платежи – всего» следует отразить общую сумму выплат компании, связанных с инвестиционной деятельностью:
Стр. 4220 = стр. 4221 + стр. 4222 + стр. 4223 + стр. 4224 + стр. 4229.
В строку 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» нужно включить все выплаты компании по данным видам операций. Исключение — проценты по кредитам и займам, которые включаются в стоимость инвестиционных активов. Для этого показателя предусмотрена отдельная строка.
Данные следует брать с дебета счетов 60 и 76 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52, 55 в соответствующей части.
В строке 4222 «Платежи в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» нужно отразить все выплаты организации, связанные с покупкой этих активов.
Информацию нужно брать с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счетов:
- 58.1 «Паи и акции»;
- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».
В строке 4223 «Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам» следует отразить все выплаты компании по перечисленным операциям.
Сведения нужно брать с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счетов:
- 58.2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58.3 «Предоставленные займы» — по всем займам, за исключением средств, выданных сотрудникам;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — в части займов для сотрудников;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — по иным подобным операциям, например, при покупке прав требования.
В строке 4224 «Платежи процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» нужно указать суммы процентных выплат по кредитам, если они включены в стоимость приобретённых или созданных компанией объектов.
Данные следует брать с дебета счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52, 55. Речь идёт только о тех суммах процентов, которые ранее были начислены на счетах 66 и 67 в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В строке 4229 «Прочие платежи» отражают все выплаты компании, которые относятся к инвестиционной деятельности и не были отражены в строках 4221-4224.
Данные нужно брать с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счёта 76 в соответствующей части.
В строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» следует отразить разность между всеми поступлениями и выплатами, которые относятся к инвестициям компании:
Стр. 4200 = стр. 4210 – стр. 4220.
Как заполнить денежные потоки от финансовых операций
В строке 4310 «Поступления – всего» нужно указать общую сумму средств, поступивших в компанию от финансовых операций:
Стр. 4310 = стр. 4311 + стр. 4312 + стр. 4313 + стр. 4314 + стр. 4319.
В строку 4311 «Получение кредитов и займов» включают информацию обо всех полученных компанией заёмных средствах, вне зависимости от срока погашения. Это дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счетов 66 и 67 в части полученных кредитов и займов
В строке 4312 «Поступление денежных вкладов собственников (участников)» нужно указать все вклады владельцев бизнеса в имущество компании, не связанные с пополнением уставного капитала. Данные нужно брать с дебета счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счёта 75.3 «Прочие расчёты с учредителями».
В строке 4313 «Поступления от выпуска акций, увеличения долей участия» отражают суммы, которые внесли участники и акционеры компании при покупке акций или долей в уставном капитале. Это дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счёта 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В строке 4314 «Поступления от выпуска облигаций, векселей, других долговых ценных бумаг» нужно указать суммы, которые компания получила от указанных операций. Сведения нужно брать с дебета счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части выпуска собственных долговых ценных бумаг.
В строке 4319 «Прочие поступления» следует отразить все суммы, которые относятся к финансовой деятельности, не учтённые в строках 4311—4314.
Данные нужно брать с дебета счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счёта 76 в соответствующей части.
В строке 4320 «Платежи – всего» нужно указать все выплаты организации, связанные с финансовой деятельностью:
Стр. 4320 = стр. 4321 + стр. 4322 + стр. 4323 + стр. 4329.
В строке 4321 «Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выхода из состава участников» следует отразить все выплаты компании в пользу участников, которые полностью выходят из бизнеса либо уменьшают свою долю в уставном капитале.
Сведения следует брать с кредитового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счёта 75.1.
В строку 4322 «Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» включают суммы всех указанных выплат.
Данные нужно взять с кредитового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счёта 75.2 «Расчеты по выплате доходов».
В строке 4323 «Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» отражают все выплаты, которые связаны с указанными операциями.
Это кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счетов 66, 67 и 76 в соответствующей части
Уплаченные проценты по кредитам в этой строке отражать не нужно, так как они уже учтены в строках 4123 и 4224.
В строку 4329 «Прочие платежи» нужно включить все иные выплаты по финансовой деятельности, которые не вошли в строки 4321—4323.
Сведения нужно брать с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счёта 76 в соответствующей части.
В строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражают разность между всеми поступлениями и расходами по данному разделу:
Стр. 4300 = стр. 4310 – стр. 4320.
Как заполнить итоговые и справочные строки
В строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчётный период» следует указать разность между всеми поступлениями и всеми расходами денежных средств. Для этого нужно сложить сальдо по трём разделам отчёта, сохранив их знаки:
Стр. 4400 = +- стр. 4100 +- стр. 4200 +- стр. 4300.
В строку 4450«Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчётного периода» нужно включить суммарное сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на указанную дату.
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчётного периода» должна быть равна остатку на начало с учетом сальдо:
Стр. 4500 = стр. 4450 +- стр. 4400.
Показатели в строках 4450 и 4500 не могут быть отрицательными.
Значение строки 4450 должно быть равно показателю строки 1250 бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало отчётного периода. Значение строки 4500 должно быть равно показателю строки 1250 баланса на конец отчётного периода.
Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» содержит справочную информацию. Это разность за отчётный период между положительными и отрицательными курсовыми разницами, связанными с учётом денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте.
Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счёта 91.1, а отрицательные — по дебету счёта 91.2.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
#статьи
- 28 сен 2022
-
0
Отчёт о движении денежных средств: что это такое и как его составить
Какие компании должны заполнять отчёт о движении денежных средств? Что в нём отражать? Какую форму использовать и как её заполнить?
Иллюстрация: Polina Vari для Skillbox Media
Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.
Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — форма №4 обязательной бухгалтерской отчётности. Её должны заполнять и ежегодно представлять в налоговую все компании среднего и крупного бизнеса.
Для компаний малого бизнеса ОДДС хоть и не обязателен, но тоже полезен. С помощью него они могут отследить фактическое движение денег компании, которое не всегда видно по отчёту о финансовых результатах.
В статье разберёмся:
- что отражают в отчёте о движении денежных средств и для чего он нужен;
- кому представлять ОДДС и в какие сроки;
- по какой форме нужно составлять отчёт о движении денежных средств;
- как правильно заполнять ОДДС: разделы операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
- как узнать больше о формах бухгалтерской отчётности.
В отчёте о движении денежных средств отражают все денежные поступления и платежи за отчётный период, а также остатки денег на начало и конец этого периода. ОДДС показывает, какие потоки денег проходили через компанию.
В предыдущей статье мы говорили, что в форме №2 бухгалтерской отчётности — отчёте о финансовых результатах — все доходы и расходы компании учитывают в момент совершения операции. Из-за этого указанные данные часто не соответствуют фактическому движению денежных средств.
Например, компания продала товар, но дала покупателю отсрочку. В этом случае прибыль отразят в отчёте о финансовых результатах, но фактически денег у компании не появится. В отчёте о движении денежных средств их поступление отразят только после полной оплаты товара.
Поэтому, если возникают расхождения, нужно анализировать строки ОДДС и выяснять, почему они появились. Пример такого расхождения — в ОФР отражена прибыль, но этих денег у компании нет.
Кому представлять ОДДС и в какие сроки? Отчёт о движении денежных средств представляют все компании, кроме компаний, ведущих бухучёт по упрощённой форме. ОДДС сдают в налоговую не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
С 2019 года все компании сдают бухгалтерскую отчётность только в электронном виде. Форму ОДДС приводим ниже.
Бланк формы отчёта о движении денежных средств — таблица с показателями, над которой приведены:
- отчётный период и дата;
- сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
- единицы измерения показателей в отчёте — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.
Показатели отчёта — поступления денег и выплаты — сгруппированы в три раздела по типам деятельности компании:
- Денежные потоки от операционной деятельности. К ним относят денежные потоки, связанные с основной деятельностью компании, которая приносит выручку. Например, прибыль или убытки от продажи товаров или услуг.
Это раздел, на который все пользователи отчёта обращают внимание в первую очередь. Здесь можно увидеть, какой результат в денежном выражении получила компания.
- Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Это потоки от покупки или продажи основных средств или ценных бумаг, дивидендов, выдачи займов.
- Денежные потоки от финансовой деятельности. Это потоки от получения и погашения кредитов и займов, выплат процентов или дивидендов, выпуска ценных бумаг.
На иллюстрации ниже приведена форма отчёта о движении денежных средств с перечнем строк, которые нужно заполнить.
В скобках отражают суммы платежей. При расчёте результатов отчёта эти значения нужно будет вычитать.
В следующих разделах рассмотрим на примере, как заполнять разделы отчёта о движении денежных средств.
Изображение: glavbukh.ru
Изображение: glavbukh.ru
Изображение: glavbukh.ru
Как и в отчёте о финансовых результатах, в ОДДС отражают показатели за прошедший и за предшествующий ему период. За счёт этого можно отследить, какие изменения произошли — как изменились денежные потоки и что на это повлияло.
Как мы говорили выше, в этом разделе отчёта отражают денежные потоки от основной деятельности компании. Его можно заполнить двумя способами: прямым или косвенным.
Прямой способ. В этом случае компания показывает общую сумму всех поступлений и платежей, связанных с операционной деятельностью за отчётный период. По этой сумме невозможно понять, по каким именно статьям прошли эти поступления и платежи.
Косвенный способ. В этом случае компания показывает платежи и поступления постатейно. Этот способ более нагляден для внутренних и внешних пользователей отчёта, поэтому в большинстве компаний выбирают его.
При составлении отчёта косвенным способом компания берёт за основу значение прибыли до уплаты налогов — из отчёта о финансовых результатах.
Дальше эту сумму корректируют на все доходы и расходы, которые учтены в отчёте о финансовых результатах, но имеют либо не денежный характер, либо другую природу — инвестиционную или финансовую.
Инфографика: Skillbox Media
Ниже разберём, как заполнить раздел операционной деятельности в ОДДС, на примере отчёта группы компаний «КамАЗ».
Скриншот: курс Skillbox «Профессия Финансовый менеджер»
Раздел составлен косвенным способом. В первой строке, как мы говорили выше, — прибыль (убыток) компании до налогообложения. Это значение взято из отчёта о финансовых результатах.
Дальше прибыль корректируют на неденежные или неоперационные доходы и расходы. Сначала на амортизацию, затем — на прочие доходы и расходы.
Например, строка «Убыток от списания нематериальных активов» — это неденежный расход. Его значение прибавляют к прибыли до налогообложения, потому что раньше оно уже было включено в состав расходов в отчёте о финансовых результатах — то есть ранее прибыль до налогообложения была уменьшена на сумму этого расхода.
Затем компания заполняет строки с результатами финансовых операций — отнимает финансовые доходы и прибавляет финансовые расходы.
По такому же принципу компания анализирует все остальные строки отчёта о финансовых результатах — находит неоперационные и неденежные доходы или расходы и корректирует на эту сумму отчёт о движении денежных средств.
Полученные результаты показывают в промежуточном итоге отчёта — в строке «Движение денежных средств от операционной деятельности до изменений оборотного капитала».
Во втором блоке раздела компания очищает полученное значение от результатов операций, по которым ещё не прошли взаиморасчёты.
Например, если в отчёте о финансовых результатах отражено, что компания что-то продала, но деньги за эту продажу ещё не получила, то эту дебиторскую задолженность нужно исключить из отчёта о движении денежных средств.
Следующий промежуточный итог — строка «Денежные потоки, полученные от операционной деятельности».
Из этого значения компания вычитает налог на прибыль — сумму, которую фактически заплатили в прошедшем периоде, — и получает результат: чистый денежный поток по операционной деятельности.
С чистым денежным потоком сравнивают значения отчёта о финансовых результатах в случае расхождений, о которых мы говорили выше.
В разделе по инвестиционной деятельности отражены потоки денежных средств:
- от приобретения и выбытия основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов;
- от приобретения и выбытия ценных бумаг;
- от получения процентных доходов и дивидендов;
- от выдачи займов и их погашения.
Ниже пример раздела инвестиционной деятельности в ОДДС группы компаний «КамАЗ».
Скриншот: курс Skillbox «Профессия Финансовый менеджер»
В первую очередь в этом разделе отражают денежные потоки от приобретения и продажи основных средств компании. Кроме того, компания может покупать нематериальные активы, покупать акции других компаний, выдавать займы, получать дивиденды от инвестиций. Все эти операции также учитывают в разделе инвестиционной деятельности в ОДДС.
Итог этого раздела — строка «Чистые денежные потоки, использованные в инвестиционной деятельности».
Чаще всего результат этого раздела бывает отрицательным: компания инвестировала эти деньги в активы — направила их на своё развитие. В этом разделе ОДДС можно отследить, какие это были активы.
В разделе финансовой деятельности отражены:
- поступления и погашения кредитов и займов;
- поступления от акционеров и выплаты им дивидендов;
- процентные расходы (если ранее они не были учтены в разделе операционной деятельности).
Ниже пример раздела финансовой деятельности в ОДДС группы компаний «КамАЗ».
Скриншот: курс Skillbox «Профессия Финансовый менеджер»
Здесь отражают привлечение денег и выплаты по внешнему финансированию.
В первую очередь это поступления и выплаты по кредитам и займам. Если компания выпускает облигации, в этом разделе отражают поступления от выпуска или погашения этих облигаций.
Если у компании в отчётном периоде были операции с её собственником — например, получение денег от собственника или выплаты ему дивидендов — движение денежных средств, связанное с этими операциями, отражают также в разделе финансовой деятельности.
После заполнения всех разделов рассчитывают результат ОДДС — в строке «Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов». Это значение равно сумме денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Если часть денег компания получает в другой валюте, рассчитывается эффект курсовых разниц, который отражают отдельной строкой.
Строка «Денежные средства и их эквиваленты на начало года» показывает, сколько денег было в компании в начале текущего периода. Это значение берут из последней строки ОДДС на конец предыдущего периода.
Результат отчёта о движении денежных средств — количество денег на конец периода. Это же значение будет отражено в бухгалтерском балансе в строке «Денежные средства и их эквиваленты».
- Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — форма №4 обязательной бухгалтерской отчётности. Он отражает все денежные поступления и платежи за отчётный период, а также остаток денег на начало и конец этого периода.
- Отчёт о движении денежных средств составляют все компании, кроме тех, которые ведут бухучёт по упрощённой форме. Срок сдачи ОДДС в налоговую — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
- Отчёт о движении денежных средств включает три раздела: денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В конце отчёта показывают, сколько денег есть в компании на конец периода.
- Отчёт о движении денежных средств — одна из пяти форм бухгалтерской отчётности. В Skillbox Media есть статьи о других формах — отчёте о финансовых результатах и бухгалтерском балансе.
- Если вы только начинаете знакомиться с бухгалтерским учётом, прочитайте нашу статью — «Разбираемся в бухгалтерском учёте: зачем он нужен, как устроен и как его организовать».
- Научиться вести бухучёт, работать в «1C», готовить бухгалтерскую и налоговую отчётность можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».
- Ещё в Skillbox есть курс «Профессия Финансовый менеджер». Подойдёт тем, кто хочет научиться анализировать финансовое состояние бизнеса и оценивать инвестпроекты.
Научитесь: Профессия Финансовый менеджер
Узнать больше
Содержание
- Применение и значение ОДДС
- Требования по составлению ОДДС со стороны государства
- Как заполнить ОДДС
- Заполнение ОДДС – инструкция (по строкам)
- Пример заполненного ОДДС
- Пример реализации ОДДС в WA:Финансист
- Выводы
Систематическая аналитика по движению денежных средств, с точки зрения практического менеджмента, является полезным инструментом для оперативного управления организацией в части управленческого и финансового учета, а также в бюджетировании. Аналитика по движению денежных средств дает четкое понимание по состоянию оборотного капитала, ликвидности и активам коммерческой организации. Также на данные отчета опирается прогнозирование потенциальных финансовых потоков и распределение имеющихся. И это, только если говорить о «внутренних» функциях отчета о движении ДС.
С другой стороны, если говорить о регламентационной роли данного инструмента, государственное регулирование также требует заполнения коммерческим предприятием отчета для разъяснения результатов деятельности в части финансов и инвестиций в течение заданного периода.
Отталкиваясь от возможностей применения данного отчета, посмотрим на порядок заполнения отчета о движении денежных средств на примере унифицированной формы, без конкретных цифр.
Применение и значение ОДДС
Отчет о перемещении денег внутри организации – один из ключевых управленческих отчетов, которые можно легко получить практически при любой форме ведения учета. Он содержит информацию об источниках возникновения у компании самих денег как таковых и их применения с течением времени.
Отчет отражает прямым или косвенным методом все, или, во всяком случае, известные денежные поступления в компанию, классифицируя их по источникам возникновения, и денежные траты-расходы (говоря проще, списания) с указанием направлений использования в рамках идентичного периода.
Как финансовый инструмент менеджера организации отчетность о перемещении денег дает возможность под разными углами, опираясь на конкретные значения, проанализировать производственную картину, ликвидность, кредитоспособность, одним словом, провести глубокий финансовый анализ компании, опирающийся на факты.
К данным факторного отчета о перемещении денежных средств обращаются не только внутренние пользователи организации. Сфера его применения гораздо шире: он незаменим для внешних аудиторов или других заинтересованных лиц, например, инвесторов, которые с его помощью могут получить достоверные сведения о реальных объемах расходов и доходов, которые генерирует бизнес данного предприятия.
Рассуждая в масштабах бизнеса как многопрофильного действия, можно сделать вывод, что данные отчета, отражающего перемещения денег фирмы, содержат следующую информацию:
- Источники возникновения дохода компании по направлениям;
- Статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
- Результативность компании в финансовом плане как соотношение входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
- Устойчивость компании и ее возможности в части выполнения своих обязательств;
- Данные учета, свидетельствующие о достаточности или недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
- Инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из собственных источников.
Рисунок 1. Источники ОДДС.
Требования по составлению и ведению отчета о движении денежных средств со стороны государства
В нашей стране действует законодательство – № 402-ФЗ, устанавливающее для бизнеса определенные требования к бухучету, в число которых входят нормативы по форме и составу финансовой отчетности. Для большинства организаций, зарегистрированных в нашей стране, применимы формы регламентированной отчетности по приказу Минфина №66н и №43н.
Параллельно государственными органами производится подготовка и согласование новых федеральных и отраслевых стандартов для ведения бухгалтерского учета. Но до вступления их в законную силу, необходимо соблюдать требования соответствующих указаний Минфина.
Правила заполнения отчета о движении денежных средств соответствуют общей логике и требованиям к подготовке бухотчетности, прописанным в ПБУ 4/99. Если отчет готовится для внутрикорпоративных нужд, то это исчерпывающий и удовлетворительный вариант.
Если отчет – составная часть сдаваемой в государственные органы отчетности, тогда рекомендуется готовить данные согласно правилам БУ 23/2011.
Как заполнить отчет о движении денежных средств
Отчет постатейного перемещения денег включает в себя входящие и исходящие транзакции, а также остатки на первую и последнюю дату периода. Другими словами, отчет о движении денежных средств показывает, сколько денежных средств вошло в организацию, и сколько организация потратила, а также отношение этих величин в виде результата от этого процесса (пункты 12 и 13 ПБУ). Остатки фиксируются в целом по компании на начало и конец периода с учетом распределенной структуры филиалов и представительств в рамках одного юридического лица.
Форма, как мы уже заметили ранее, утверждена государством, наравне с составом субъектов предпринимательства, которые в обязательном порядке должны вести и заполнять такой отчет. Сдавать его в ИФНС должны фактически все ведущие бухучет юрлица, исключая фирмы «на упрощенке».
Чтобы заполнение отчета о движении денежных средств не вызывало трудностей и не приводило к ошибкам, нужно знать и соблюдать порядок заполнения отчета о движении денежных средств.
Отчет содержит три раздела, каждый из которых предназначен для отображения сгруппированных по видам операций с денежными потоками (ДП) и их показателей:
Рисунок 2. Содержание ОДДС.
Структура отчета как раз отражает «отношения» данного инструмента с регламентированной отчетностью: как один из элементов финансовой отчетности фирмы ОДДС позволяет свериться с балансом по 3 основополагающим разделам деятельности любой организации, перечисленным выше, которые в свою очередь также включают ряд разделов.
Заполнение отчета о движении денежных средств – инструкция (по строкам)
Денежные потоки (ДП) по текущим операциям
Отражаем суммы выручки и расхода
- 4111 = (A-вкл. НДС) + (B-вкл. НДС)*
| Выручка от продажи продукции | сумма А вкл. НДС |
| Авансовые платежи | сумма B вкл. НДС |
*Обратим внимание, что сумма отражается за вычетом НДС, так как в ОДДС он отображается отдельно согласно рекомендациям законодательства.
- 4121-4129
| Расходы за сырье и материалы/4121 | сумма D вкл. НДС* |
| Расходы на персонал + НДФЛ/4122 | сумма E |
| Налог на прибыль/4124 | сумма F |
| Страховые взносы/4125 | сумма G |
| Другие налоги и сборы/4126 | сумма H |
| НДС отдельно/4119** | |
| Иные выплаты сотрудникам/4129 | сумма J |
*Сумма D без НДС, т.к. правило едино.
**НДС, отдельно суммированный по указанным разделам внести в значение строки 4119.
| 4110 | Поступления — суммарно | сумма А + B + НДС выручка + аванс + НДС |
| 4120 | Платежи — суммарно | сумма D + сумма E + сумма F + сумма G + сумма H + сумма J |
- Итог
| 4100 | Сальдо денежных потоков от текущих операций | 4110 –4120 |
Денежные потоки от инвестиционных операций
Отражаем результаты от инвестиций
- Входящие
| 4211 | Сумма продаж внеоборотных активов | Компания продала имущество, бывшее в употреблении, например, транспорт |
| 4212 | Суммарно от продажи акций других организаций (долей участия) | Продажа доли, которой владела фирма в составе другого юрлица |
| 4210 | Поступления-сумма | 4211 + 4212 |
- Расходные
| 4221 | Расходы (приобретено, создано, модернизировано, реконструировано и подготовлено к использованию) внеоборотных активов | |
| 4223 | Расходы на приобретение долговых ценных бумаг (прав требования ДС у третьих лиц), займы другим лицам | Компания предоставляла займы |
| 4220 | Платежи — суммарно | 4221+4223 |
- Итог
| 4200 | Сальдо ДП от операций по инвестированию | 4210 – 4220 |
Денежные потоки от финансовых операций
Отразим результаты финопераций периода
| 4311 | Получение кредитов и займов | Компания привлекала внешние заимствования |
| 4323 | Расходы на погашение (выкуп) векселей и др. долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | Компания брала и гасила займы в кредитной организации. |
| 4310 | Поступления — суммарно | |
| 4320 | Платежи — суммарно |
- Итог
| 4300 | Сальдо ДП от финопераций | 4310 – 4320 |
В заключение проделываем следующее действие: 4100 + 4200 + 4300, что отразит суммарную величину, на которую увеличились денежные средства компании.
| 4400 | Сальдо ДП за отчетный период | 4100 + 4200 + 4300 |
Остаток денсредств и денежные эквиваленты, которыми располагает фирма на конец периода, отражается по строке 4500. Указанный порядок заполнения отчета о движении денежных средств позволит не допустить ошибок и верно отразить все необходимые показатели.
Пример заполненного отчета о движении денежных средств
Проиллюстрировать заполнение отчета о движении денежных средств «нереальными» данными достаточно легко, но, по моему мнению, делать этого не стоит, поскольку может привести к путанице. Поэтому в качестве примера заполнения матрицы отчета о движении денежных средств возьмем унифицированную форму без данных, но с указанием статей заполнения. За основу возьмем указанный в предыдущем разделе порядок заполнения таблицы отчета о движении денежных средств.
| Название показателя | Код | За год ХХХХ |
За год ZZZZ (предыдущий) |
|---|---|---|---|
| Денежные потоки от текущих операций | 4110 | ||
| Поступления все/в т.ч. | # | ||
| От продаж | 4111 | # | |
| Арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и пр. | 4112 | — | |
| От перепродажи финвложений | 4113 | — | |
| Пр. поступления | 4119 | # | |
| Платежи все/в т.ч. | 4120 | # | ( ) |
| Поставщикам/подрядчикам | 4121 | # | ( ) |
| Зарплата | 4122 | # | ( ) |
| % по долговым обязательствам | 4123 | # | ( ) |
| Налог на прибыль | 4124 | # | ( ) |
| Взносы в государственные внебюджетные фонды | 4125 | # | |
| Иные налоги и сборы | 4126 | # | |
| Прочие платежи | 4129 | # | ( ) |
| Сальдо ДП от текущих операций | 4100 | # | |
| Денежные потоки от инвестиционных операций | |||
| Поступления все/в т.ч. | 4210 | # | |
| Продажа внеоборотных активов (кроме финвложений) | 4211 | # | |
| Продажа акций др. организаций (долей участия) | 4212 | # | |
| Возврат предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования ДС к др. лицам) | 4213 | — | |
| Дивиденды, % по долговым финвложениям и пр. поступления от долевого участия в др. организациях | 4214 | — | |
| Пр. поступления | 4219 | — | |
| Платежи все/в т.ч. | 4220 | # | ( ) |
| Приобретение, создание, модернизация, реконструкция и подготовка к использованию внеоборотных активов | 4221 | # | ( ) |
| Покупка акций других организаций (долей участия) | 4222 | (-) | ( ) |
| Покупка долговых ценных бумаг (прав требования ДС к другим лицам), предоставление займов др. лицам | 4223 | # | ( ) |
| % по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | 4224 | (-) | ( ) |
| Пр. платежи | 4219 | (-) | ( ) |
| Сальдо ДП от инвестиционных операций | 4200 | # | |
| Денежные потоки от финопераций | |||
| Поступления все/в т.ч. | 4310 | # | |
| Получение кредитов и займов | 4311 | # | |
| Денежные вклады собственников (участников) | 4312 | — | |
| Выпуск акций, увеличение долей участия | 4313 | — | |
| Выпуск облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | 4314 | — | |
| Пр. поступления | 4319 | — | |
| Денежные потоки от финансовых операций | |||
| Платежи все/в т.ч. | 4320 | # | ( ) |
| Собственникам/участникам: выкуп акций (долей участия) или их выходом из состава участников | 4321 | (-) | ( ) |
| Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (-) | ( ) |
| Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | 4323 | # | ( ) |
| Пр. платежи | 4329 | (-) | ( ) |
| Сальдо ДП от финансовых операций | 4300 | # | |
| Сальдо ДП за отчетный период | 4400 | # | |
| Остаток ДС и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | 4450 | # | |
| Остаток ДС и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | 4500 | # | |
| Влияние курса валют в отношении к нацвалюте | 4490 | — |
Пример реализации ОДДС в WA:Финансист
Возможности WA:Финансист по формированию любой произвольной финансовой отчетности на примере «Отчета о движении денежных средств»
«WA:Финансист» позволяет настроить различную отчетность с помощью использования конструктора «Произвольная отчетность» путем загрузки шаблонов формата excel и заполнения этих макетов по плановым или фактическим данным – внутренним данным собственно «Финансиста» или данным из внешних учетных систем.
В нашей статье «Заполнение ОДДС» дан пример заполнения регламентированного «Отчета о движении денежных средств». Посмотрим, как настраивается его заполнение в «WA:Финансист».
Первым делом выполняется действие загрузки макета отчета из файла формата excel:
Макет загружается точно в том же виде, как настроен в excel:
Каждой ячейке необходимо присвоить имя типа [ИМЯ] и указать источник, из которого должны быть взяты данные для отчета.
Варианты источников могут быть следующие:
- Заполнение по какой-либо формуле на основании ячеек текущего отчета или других отчетов;
- заполнение по данным, хранящимся внутри системы «WA:Финансист» или во внешних учетных системах на платформе 1С.
В Настройках отчета хранится список всех настроенных/доступных для него источников:
Для каждого источника указывается собственно «место» в учетной системе, откуда отчет должен «брать» данные при формировании:
После определения списка источников их нужно указать в каждой ячейке отчета:
После выполнения вышеперечисленных действий для всех ячеек отчета он формируется автоматически по данным, указанным в отборах отчета и отборах источников:
Показанный на примере метод заполнения отчета о движении денежных средств носит название «прямой». Основа прямого метода формирования ОДДС – сбор информации по различным счетам компании и соответствующее отражение ее в разрезе статей. Но в практике финансового менеджмента существует также и другая методика заполнения такого отчета – «косвенная».
В перспективе косвенный метод с большей точностью определяет центры прибыли компании и позволяет оперативно принимать инвестиционные решения.
Но, если вспомнить самое начало нашей статьи, где говорилось о регламентационной роли отчета, можно найти и существенный «дефект» данного метода: метод не применяется в учете по российским стандартам, а значит, в любом случае будет рассматриваться как дополнительный.
Но тут ни в коем случае не должно сложиться мнение, что используя разные методы заполнения отчета о движении денежных средств, мы можем повлиять на его структуру. Она остается неизменной, так как обусловлена областями его применения.
Выводы
Отчет о движении денежных средств является удобным инструментом, который используется в операционном и аналитическом управлении компанией. «Начинаясь» с фиксирования денсредств на начало периода, и «заканчиваясь» подсчетом остатка на его конец, отчет о движении денежных средств, заполненный правильно и целиком, содержит исчерпывающую информацию по таким областям деятельности фирмы, как операционная деятельность, инвестиции и финансы.
В конечном итоге, отчет о движении денежных средств – это и показатель текущей эффективности компании, и документ, выступающий в качестве индикатора успеха долговременных перспектив бизнеса. Он позволяет оценить операционную ликвидность компании, ее платежеспособность и даже финансовую эластичность.