Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
Использование заявлений и разъяснений руководства
аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
4. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно. Примерный перечень положений, которые могут быть включены в письмо-представление, направляемое руководством аудируемого лица аудитору, или в письмо, подготовленное аудитором и требующее письменного подтверждения руководством аудируемого лица, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.
5. Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.
6. В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:
а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
7. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Например, заявления руководства аудируемого лица относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих целей. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.
8. В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).
9. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.
Заявление – это неотъемлемая часть документооборота любой организации. Словари определяют данное слово, как официальное обращение (сообщение) какого-либо лица с изложением просьбы или точки зрения по какому-нибудь вопросу.
Основные виды заявлений
Как правило, заявления на предприятии составляются в письменном виде. Таковы требования документационного обеспечения управления.
Заявления в организации условно можно разделить на 2 категории: входящие и исходящие.
Входящие заявления – это заявления работников, бывших сотрудников, иных лиц, которые содержат требование либо сообщают о чем-то.
Исходящие заявления – это заявления от имени предприятия, содержащие сообщение или требование о чем-либо. Как правило, исходящие заявления подписываются директором предприятия, то есть лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица. Однако заявления от имени предприятия могут быть подписаны любым лицом, имеющим полномочия на данное действие, которые подтверждаются доверенностью.
Входящие заявления бывают нескольких видов. Это могут быть заявления бывших работников. Например, после увольнения работник решил проконтролировать, полностью ли уплачивало предприятие за него взносы в Пенсионный фонд. Для этого подал заявление о выдаче сведений о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, заявление могут подать сотрудники, продолжающие работать на предприятии. Например, заявление на отпуск или отгул. Женщины могут также подать заявление на предоставление декретного отпуска. А еще, если в организации всем сотрудникам заработная плата перечисляется на карты (счета в банке), со всех работников необходимо взять заявление на перечисление зарплаты на карту, в котором должны быть указаны реквизиты банковского счета.
Кроме того, на каждом предприятии имеется документ, обязательный для работника и работодателя – это график отпуска. Каждый работник должен «отгулять» отпуск по графику. Однако отпуск можно переносить. Для переноса отпуска необходимо заявление сотрудника о переносе отпуска по графику.
Исходящие заявления также бывают разными. Любая организация взаимодействует с государственными органами. И такое взаимодействие сопровождается подачей заявлений. Например, организации может понадобиться получение выписки из ЕГРЮЛ. Для получения такой выписки нужно подать заявление на получение выписки из ЕГРЮЛ.
Кроме того, в условиях информационного общества все стремятся к переходу на электронный документооборот. Например, для подключения к электронному документообороту с ПФР необходимо также заполнять заявление.
Как правильно составить заявление?
Каких-то специальных правил при составлении не существует. Составить правильное заявление можно руководствуясь следующей инструкцией:
- Необходимо указывать лицо, подавшее заявление, его адрес. Если заявление подает работник, адрес можно и не указывать.
- Указывается также орган или предприятие, которому адресуется данное заявление, его адрес.
- Далее излагаются по существу основные требования заявителя. Например, если сотрудник пишет заявление на отпуск – необходимо указать период, в течение которого работник хочет уйти в отпуск. Если организация просит выдать какие-либо документы, за выдачу которых необходимо уплачивать госпошлину, необходимо указать реквизиты платежного поручения об уплате государственной пошлины, а также приложить к заявлению платежное поручение.
- Необходимый реквизит – это подпись и ее расшифровка.
- Дату можно и не указывать, если заявление исходящее. Адресат (например, налоговая) самостоятельно проставляет отметку о принятии, в том числе и дату принятия заявления.
Как написать заявление правильно
Иногда заявление — это пустая формальность, но в некоторых ситуациях без него не обойтись. Лайфхакер поможет не наделать глупых ошибок и приведёт образцы самых популярных документов.
Зачем нужны заявления
Чтобы устроиться на работу или уволиться с неё, получить загранпаспорт и справку из налоговой, оформить развод и взять кредит, необходим официальный документ. Таким документом чаще всего становится заявление — простой способ письменно подтвердить своё намерение.
Форма некоторых заявлений унифицирована. Но большинство можно писать произвольно. Правда, и здесь есть определённые требования к оформлению — так сложилась традиция. Как раз о таких требованиях и пойдёт речь.
В какой форме подавать заявление
Заявление можно написать от руки или распечатать на листе А4. В некоторых случаях заявление нужно писать на специальном бланке. Например, при подаче документов на загранпаспорт либо на регистрацию ИП.
Даже если вы набираете заявление на компьютере, после распечатки обязательно поставьте собственноручную подпись. Без неё документ считается недействительным.
Общие правила оформления
Общие требования к письменным обращениям изложены в Федеральном законе № 59 «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации». Исходя из него, а также из общепринятой деловой практики, заявление состоит из пяти реквизитов:
- Сведения об адресате и заявителе.
- Наименование документа.
- Формулировка просьбы или предложения.
- Дата подачи.
- Подпись.
Сведения об адресате и заявителе
В правом верхнем углу надо указать, кому это заявление предназначается и, собственно, от кого оно.
Информация об адресате
Так как заявление — это официальный документ, то и пишем мы его не просто человеку с улицы, а официальному лицу. Поэтому обязательно указываем:
- Должность адресата.
- Название организации.
- Его имя, отчество и фамилию.
Имя и должность адресата нужно писать в дательном падеже (задаём себе вопрос «кому?»). Например, директору Петрову или ректору Ивановой.
Информация о заявителе
В сведениях о заявителе чаще всего достаточно просто указать свою фамилию и имя. Когда это необходимо, можете дополнить указанием должности или статуса. Эти данные указываем в родительном падеже (задаём себе вопрос «от кого?»).
Часто возникают споры о том, нужно ли ставить в строке о заявителе предлог «от». То есть как правильно: «Ивановой Марии» или «от Ивановой Марии»? Оба варианта допустимы.
Традиционной формой считается написание без предлога. Но попробуйте прочитать предложение целиком — ряд из имён и фамилий звучит довольно запутанно. С предлогом такой проблемы не возникает: сразу понятно, кому и от кого.
Наименование документа
Казалось бы, что сложного в том, чтобы просто написать «заявление». Однако и тут есть свои нюансы. Самый частый вопрос: с большой или маленькой буквы писать это слово? Здесь есть три допустимых варианта написания.
1. Со строчной буквы в начале строки и с точкой после слова
Традиционный способ оформления. В этом случае сведения об адресате и заявителе и наименование документа считаются одним предложением.
2. С прописной буквы без точки в конце
Когда вы пишете слово «заявление» в центре листа, оно становится заголовком всего документа. И к нему применяется то же правило, что и к остальным заголовкам: первая буква — прописная, а в конце нет точки.
3. Прописными буквами без точки в конце
Здесь применяется то же правило, что и в предыдущем пункте. По центру — заголовок документа, значит, точка в конце не нужна. Такой вариант написания обычно встречается, если текст набран на компьютере, а не написан от руки.
Формулировка просьбы, жалобы или предложения
Эта часть начинается с красной строки. Заявление вы пишете с конкретной целью и должны здесь объяснить, чего именно хотите от адресата. Опишите причину обращения, свою просьбу, аргументы.
Формулировка не ограничивается никакими правилами, но просторечия здесь будут смотреться неуместно.
Старайтесь придерживаться официально-делового стиля. Выражайте свои мысли просто и лаконично.
Чтобы обосновать справедливость своей просьбы, можно приложить к заявлению дополнительные документы и сослаться на них в этой части.
Дата подачи заявления
Обычно дата подачи указывается сразу после формулировки сути заявления и выравнивается по левому краю.
Также дату можно указать сразу после наименования документа.
Подпись
Подпись на заявлении всегда ставится вручную, даже если всё остальное вы оформили на компьютере. Она выравнивается по правому краю.
Образцы заявлений
От теории перейдём к практике и рассмотрим особенности подачи самых распространённых заявлений.
Заявление о приёме на работу
По закону писать заявление при устройстве на работу не обязательно. Но иногда вас могут попросить написать его для отчётности или сбора данных, чтобы на основе этого документа составить приказ о приёме на работу.
Адресатом может быть руководитель организации или начальник отдела кадров. В тексте заявления укажите предполагаемую должность и дату приёма на работу.
Дополнительно можно перечислить документы, которые вы подаёте вместе с заявлением: ИНН, трудовую книжку, свидетельство обязательного пенсионного страхования, диплом, документы воинского учёта.
Заявление на очередной оплачиваемый отпуск
Это просьба предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск. Заявление надо писать в том случае, если в вашей организации не предусмотрен график отпусков или если в графике ваш отдых запланирован на неподходящее время.
Заявление на отпуск нужно подать за две недели до даты предполагаемого ухода.
Заявление на декретный отпуск
Это заявление пишут женщины перед уходом в отпуск по беременности и родам. В тексте обязательно указывается продолжительность отпуска, согласно срокам из больничного листа женской консультации. Последний, кстати, нужно приложить к заявлению.
Заявление на отпуск за свой счёт
В этом случае работник просит предоставить ему несколько дней отпуска без сохранения заработной платы. К заявлению могут прилагаться дополнительные документы, подтверждающие то, что административный отпуск действительно необходим.
Когда вы собираетесь взять несколько отгулов, например, по семейным обстоятельствам, вам также нужно написать заявление на отпуск без сохранения заработной платы. Второй вариант — написать заявление о предоставлении выходного дня в счёт оплачиваемого отпуска.
Заявление на увольнение
Сотрудник просит о расторжении трудового договора между ним и работодателем. В причинах вы можете указать, что это увольнение по собственному желанию, по соглашению сторон или по собственному желанию без отработки. О нюансах грамотного составления заявления на увольнение у Лайфхакера есть отдельная статья.
Заявление на академический отпуск
Академический отпуск предоставляют в исключительных случаях: по состоянию здоровья, сложным семейным обстоятельствам или другим причинам. Поэтому в заявлении нужно не только попросить предоставить отпуск, но и объяснить, зачем он вам.
Укажите факт наличия дополнительных документов. Например, справки из больницы.
Заявление о переводе на другой факультет
Когда студент переводится с одного факультета на другой, как правило, появляется академическая задолженность из-за расхождений в учебных программах. Поэтому, кроме просьбы о переводе, ваше заявление должно содержать обещание сдать все недостающие зачёты и экзамены.
Заявление в полицию
Если вы стали свидетелем или жертвой преступления, нужно немедленно сообщить об этом в полицию. И лучше не откладывать дело в долгий ящик: с течением времени разыскать виновника и доказать его вину становится сложнее.
Заявление в полицию можно подавать и в устной, и письменной форме.
Это значит, что самому писать заявление необязательно. Нужно просто отправиться в ближайшее отделение полиции и рассказать о происшествии дежурному сотруднику. Он составит протокол, который вам останется только подписать.
Но если по каким-то причинам вы не можете отправиться в отделение, составьте обращение самостоятельно. В этом случае нужно учесть следующие моменты.
- В качестве адресата заявления укажите имя, отчество и фамилию руководителя подразделения полиции (по возможности напишите его должность и звание).
- Анонимные заявления не принимаются к рассмотрению. Значит, вы должны не только указать своё имя, но и адрес проживания и контактный телефон.
- В основной части нужно точно и максимально подробно описать детали случившегося: время, место, обстоятельства преступления (количество преступников, последовательность их действий). Если вдруг вы стали жертвой ограбления, опишите, что у вас украли, и укажите стоимость похищенного имущества.
- В конце заявления укажите суть своих требований. Например, разыскать преступников и привлечь их к уголовной ответственности.
Решение по заявлению принимается в течение трёх суток. Но в исключительных случаях срок могут перенести на 10 или 30 дней. По истечении этого времени полиция либо возбуждает дело, либо выносит постановление об отказе. В последнем случае отказ можно обжаловать в прокуратуре.
В
процессе аудиторской проверки руководство
субъекта может делать заявления, которые
используются в качестве аудиторских
доказательств. Требования в отношении
документального оформления заявлений
и процедур их оценки приводятся в
стандарте 580 «Заявления руководства».
Этот
стандарт используется и в том случае,
если руководство организации отказывается
предоставить соответствующие
заявления. Стандарт включает следующие
параграфы: введение, заявления
руководства в качестве аудиторского
доказательства, документальное оформление
заявлений, действия аудитора в случае
отказа руководства предоставить
заявления.
Аудитор
должен получить доказательства того,
что руководство организации признает
свою ответственность за достоверное
представление финансовой отчетности.
Эти доказательства
могут быть получены из
протоколов заседаний совета директоров
или заверенной соответствующими
подписями копии финансовой отчетности,
а также из письменных
заявлений руководства организации.
Письменные заявления
от руководства получают по вопросам,
которые являются существенными для
финансовой отчетности. Получение
письменных заявлений должно быть
предусмотрено в том случае, если
невозможно получить достаточные и
уместные доказательства при проведении
аудиторских процедур. Стандарт
устанавливает, что заявления могут
быть получены в устной форме, но
обязательно должны подтверждаться
письменными заявлениями. Это необходимо
для устранения недоразумений между
руководством организации и аудитором.
Кроме того, письменные заявления
являются лучшим аудиторским
доказательством, чем устные.
Запрашивая у
руководства письменные заявления,
аудитор ограничивает круг вопросов,
которые вместе или по отдельности могут
быть существенными для финансовой
отчетности. Он поясняет руководству,
почему считает эти вопросы существенными.
На конкретный
запрос руководство организации
представляет аудитору множество
заявлений. При их получении аудитору
следует:
-
получить
аудиторские доказательства, подтверждающие
заявления руководства, из внутренних
или внешних источников; -
оценить объективность
заявлений и их соответствие прочей
информации, полученной в процессе
аудита;
• определить
степень информированности лиц,
предоставивших заявления по конкретным
вопросам.
Необходимо отметить,
что заявления руководства не могут
заменить другие аудиторские
доказательства, которые следует собрать
аудитору. Если аудитор не может получить
достаточные и уместные доказательства,
которые являются существенными для
финансовой отчетности, данный факт
рассматривается как ограничение объема
аудита. При этом аудитор должен быть
уверен в том, что такие доказательства
существуют и должны быть доступны для
проверки.
Заявления
руководства могут противоречить другим
аудиторским доказательствам. В этом
случае аудитор должен изучить содержание
противоречий и проанализировать
достоверность заявлений руководства.
Заявления
руководства являются рабочими документами
аудитора.
Кроме того, в качестве рабочих используются
документы, подтверждающие
факт получения аудитором заявлений и
содержащие краткие
беседы с руководством.
Документальное
оформление заявления руководства может
иметь следующий вид:
-
письма-заявления
от руководства; -
письма
аудитора, в котором излагается его
понимание заявлений
руководства и которое затем подтверждается
руководством; -
соответствующих
протоколов заседаний совета директоров
или подписанного руководством экземпляра
финансовой отчетности.
Руководство
организации может отказать в предоставлении
заявления,
которое необходимо аудитору. Это
рассматривается как ограничение
объема аудиторской проверки. В этом
случае аудитор должен
выразить условно-положительное мнение
или отказаться от выражения
мнения в отношении финансовой отчетности.
Контрольные
вопросы
-
Назовите
виды аудиторских доказательств в
соответствии с международными
правилами. Дайте самостоятельное
определение видов аудиторских
доказательств. -
Приведите
перечень аудиторских процедур и
охарактеризуйте каждую аудиторскую
процедуру. -
В
каких случаях аудитор применяет
аналитические процедуры? Какие
действия предпринимает аудитор при
выполнении аналитических процедур? -
Какие
факторы влияют на степень надежности
аналитических процедур. -
Дайте
характеристику выборочного метода
аудита? -
Назовите
методы отбора статей для тестирования.
Охарактеризуйте
эти методы. -
В
каких случаях аудитор использует работу
третьих лиц? -
Каковы
аудиторские процедуры при использовании
работы других аудиторов, внутренних
аудиторов и экспертов? -
Для каких целей
аудитор получает заявления от руководства
организации? -
Какие основные
элементы содержит письмо-заявление
руководства организации?
Соседние файлы в папке МСА
- #
- #
Заявления руководства
клиента
В процессе аудиторской
проверки руководство субъекта может делать заявления, которые используются в
качестве аудиторских доказательств. Требования в отношении документального
оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в стандарте 580 «Заявления
руководства». Этот стандарт используется и в том случае, если руководство
организации отказывается предоставить соответствующие заявления. Стандарт включает
следующие параграфы: введение, заявления руководства в качестве
аудиторского доказательства, документальное оформление заявлений, действия
аудитора в случае отказа руководства предоставить заявления.
Аудитор должен получить
доказательства того, что руководство организации признает свою ответственность
за достоверное представление финансовой отчетности. Эти доказательства могут
быть получены из протоколов заседаний совета директоров или заверен- ной
соответствующими подписями копии финансовой отчетности, а также из письменных
заявлений руководства организации.
Письменные заявления от
руководства получают по вопросам, которые являются существенными для финансовой
отчетности. По- лучение письменных заявлений должно быть предусмотрено в том
случае, если невозможно получить достаточные и уместные доказательства при
проведении аудиторских процедур. Стандарт устанавливает, что заявления могут
быть получены в устной форме, но обязательно должны подтверждаться письменными
заявлениями. Это необходимо для устранения недоразумений между руководством организации
и аудитором. Кроме того, письменные заявления являются лучшим аудиторским
доказательством, чем устные.
Запрашивая у руководства
письменные заявления, аудитор ограничивает круг вопросов, которые вместе или
по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. Он
поясняет руководству, почему считает эти вопросы существенными.
На конкретный запрос
руководство организации представляет аудитору множество заявлений. При их
получении аудитору следует:
• получить
аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из внутренних
или внешних источников;
• оценить
объективность заявлений и их соответствие прочей информации, полученной в
процессе аудита;
• определить степень
информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам.
Необходимо отметить, что
заявления руководства не могут заменить другие аудиторские доказательства,
которые следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достаточные и
уместные доказательства, которые являются существенными для финансовой
отчетности, данный факт рассматривается как ограничение объема аудита. При этом
аудитор должен быть уверен в том, что такие доказательства существуют и должны
быть доступны для проверки.
Заявления руководства могут
противоречить другим аудиторским доказательствам. В этом случае аудитор должен
изучить содержание противоречий и проанализировать достоверность заявлений
руководства.
Таблица 3.13. Элементы
письма-заявления руководства организации
|
Элемент письма-заявления |
Содержание письма-заявления |
|
Адресат |
Письмо-заявление должно |
|
Дата письма |
Письмо-заявление обычно Отдельное письмо-заявление относительно конкретных операций или событий может быть получено в процес- |
|
Подпись письма |
Письмо-заявление подписывается должностными лица- ми, которые Аудитор может потребовать письма-заявления от дру- гих членов руководства (например от лица, ответствен- ного за ведение протоколов собраний акционеров, за- седаний совета |
|
Пункт |
Письмо-заявление должно содержать пункт о призна- нии ответственности руководства за объективное пред- ставление финансовой отчетности |
|
Перечень заявлений руководства |
Письмо-заявление должно • • предоставления всех документов; • • |
Заявления руководства являются
рабочими документами аудитора. Кроме того, в качестве рабочих используются
документы, подтверждающие факт получения аудитором заявлений и содержащие
краткие беседы с руководством.
Документальное оформление
заявления руководства может иметь
следующий вид:
• письма-заявления от
руководства;
• письма аудитора,
в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем
подтверждается руководством;
• соответствующих
протоколов заседаний совета директоров или подписанного руководством экземпляра
финансовой отчетности.
Письмо-заявление
руководства должно содержать элементы, представленные в табл. 3.13.
Образец письма-заявления
руководства организации приводится в приложении 8.
Руководство организации
может отказать в предоставлении заявления, которое необходимо аудитору. Это
рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. В этом случае
аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от
выражения мнения в отношении финансовой отчетности.